Мы давали понятие активов и приводили их . Указывали, что в зависимости от срока обращения активы делятся на (текущие, оборотные) и долгосрочные (внеоборотные). О долгосрочных активах в балансе расскажем в нашем материале.

Что относится к долгосрочным активам

Долгосрочные активы - это активы, срок обращения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. 19 ПБУ 4/99).

В форме бухгалтерского баланса долгосрочные активы отражаются по следующим строкам (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н):

Стоимость приведенного выше имущества соответствует сальдо раздела I «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса, которое отражается по строке 1100 «Итого по разделу I».

В то же время долгосрочная дебиторская задолженность, также относящаяся к долгосрочным активам, отражается в разделе II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

Поэтому для определения общей величины долгосрочных активов (А Д) необходимо к остатку по разделу I бухгалтерского баланса прибавить долгосрочную дебиторскую задолженность, отраженную в разделе II баланса и выделенную в нем отдельно в составе дебиторской задолженности:

где ВОА - величина внеоборотные активов, отраженных по строке 1100 бухгалтерского баланса;

ДЗ Д - долгосрочная дебиторская задолженность.

Определение 1

Прочие долгосрочные активы – это средства предприятия, представляющие собой доходные вложения в долгосрочные финансовые вложения, материальные активы, оборудование к установке и стройматериалы, вложения в отложенные налоговые активы, долгосрочные активы.

Замечание 1

Прочие долгосрочные активы не нашли свое отражение в составе внеоборотных активов.

Прочие долгосрочные активы по бухгалтерскому счету

По бухгалтерскому счету ведутся следующие субсчета:

• библиотечные фонды (единицей учета является экземпляр - каждая отдельная единица книги; формой общего учета есть книга, содержащая сведения о поступлении и выбытии из фонда);
• малоценные необоротные материальные активы (срок, предметы, полезного использования которых больше года, в том числе специальных инструментов, приспособлений, сменного оборудования, специальной одежды т.д.);
• временные или нетитульные сооружения (мелкие объекты вспомогательного характера, которые используются для нужд строительства и не включены в титулы. Их стоимость погашается путем начисления износа);
• природные ресурсы (при добыче превращаются в материальные запасы);
• инвентарная тара (не передается потребителям, а остается на балансе предприятия со сроком использования более одного год);
• предметы проката (объекты, передаваемые гражданам в срочное платное пользование с целью использования для бытовых непроизводственных нужд)
• другие виды необоротных материальных активов (стоимость всех завершенных капитальных инвестиций в объекты операционной аренды - модификация, модернизация, дооборудование, достройка, реконструкция и т.п.).

Замечание 2

Довольно часто руководители и бухгалтера склонны путать нематериальный актив и материальный, а именно право на объект интеллектуальной собственности и материальный носитель. Например, не тождественно право на использование компьютерной программы (нематериальный актив) и диск с этой программой (материальный актив). Балансовой стоимостью нематериальных активов следует считать остаточную стоимость, как и при основных средствах.

Долгосрочные финансовые инвестиции

Долгосрочные финансовые инвестиции - это финансовые инвестиции сроком более одного года, а также все виды инвестиций, которые нельзя реализовать в любое время. Данные инвестиции нельзя квалифицировать как текущие.

Себестоимость финансовых инвестиций включает в себя:

• гонорары;
• пошлина;
• комиссионные вознаграждения;
• налоги, которые не возмещаются фирме;
• цену приобретения;
• банковские сборы;
• иные расходы, которые связаны с приобретением инвестиций.

Отсроченные налоговые активы

Отсроченные налоговые активы - это денежная сумма налога на прибыль, которая подлежит возмещению из-за возникшей разницы между налоговой и учетной базами оценки.

Такие активы появляются в том случае, когда налог на прибыль, определенный на предприятии, меньше налога на прибыль, определенный по действующему законодательству.

В ряде случаев прибыль, отраженная в бухучете, не совпадает с налогооблагаемой прибылью. Данные показатели могут показывать как меньшую, так и большую прибыль. В результате применения разного порядка налогового и бухгалтерского учета одних и тех же хозяйственных операций возникают временные или постоянные разницы. Последние делят на налогооблагаемые и вычитаемые разницы. К появлению отложенных налоговых активов часто приводят вычитаемые временные разницы.

Они появляются из-за использования различных способов:

• признания управленческих и коммерческих расходов в налоговом и бухгалтерском учете;
• начисления амортизации в налоговом и бухучете;
• учета убытка от продажи основных средств (в бухучете они отражают его единовременно, в налоговом - уделяется этой записи определенный период времени);
• учета расходов, если в налоговом учете при их расчете применяется кассовый метод, то в бухучете - метод начисления.

Отсроченные налоговые обязательства и активы отражаются в балансе отдельными статьями долгосрочных обязательств и необоротных активов.

На бухгалтерском счете ведется учет суммы налогов на прибыль, который подлежит возмещению в следующих отчетных периодах из-за переноса налоговых убытков, нe применяемых для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, а также временной разницы между балансовой стоимостью обязательств или активов, а также оценкой этих обязательств или активов, применяемых с целью налогообложения.

Долгосрочные обязательства

Определение 2

Долгосрочные обязательства - это обязательства фирмы, которые не является текущими, то есть они погашаются за указанный период (более 12 месяцев), после составления бухгалтерского баланса или больше одного операционного периода (когда продолжительность операционного периода более 12 месяцев).

К долгосрочным обязательствам предприятия принадлежат долгосрочные финансовые обязательства, привлечения и обязательства заемных средств, кроме банковских кредитов, на которые начисляются проценты, долгосрочные кредиты банков, также отсроченные налоговые обязательства (сумма налогов на прибыль, которые подлежат уплате в будущих периодах при временной разнице между налоговой и учетной базами оценки), и другие долгосрочные обязательства.

Первоначальная оценка нематериальных активов и основных средств

Принципы первоначальной стоимости природных ресурсов похожи с измерением цены иных долгосрочных активов, т.е. сюда включена покупная цена и иные расходы, которые связаны с покупкой природных ресурсов. Обнаружение природных ресурсов часто требует больших затрат. Момент получения выгод и возникновения затрат от добытых ресурсов разделяют, в ряде случаев, на очень большие интервалы. Поэтому, к примеру, при расчете уровня себестоимости месторождения полезных ископаемых нужно учитывая такие составляющие:

• стоимость приобретения породы;
• стоимость разработки;
• расходы на разведку;
• расходы на восстановление местности.

Предварительная стоимостная оценка нематериальных активов и основных средств будет полностью зависеть от способа покупки определенного объекта, куда они включены.

• Денежные средства (способ приобретения). Потери на приобретение (первоначальная оценка);
• За счет кредитов банка (способ приобретения). Потери на приобретения, без включения в нее расходов на оплату процентов за кредит (первоначальная оценка);
• Полученные бесплатно (способ приобретения). Стоимость на дату получения (первоначальная оценка);
• Созданные своими силами (способ приобретения). И первоначальная стоимость, будет состоять из суммы накладных и прямых расходов, которые связаны с созданием актива (первоначальная оценка);
• Зачисление из созданной продукции, товаров и т. п., предназначенных для продажу (способ приобретения). Себестоимость актива, которая подлежит продаже (первоначальная оценка);
• Обмен на подобные активы (способ приобретения). Окончательная стоимость переданного объекта. Даже если она превышает справедливую стоимость, то тогда первоначальная стоимость принимается как справедливая цена переданного объекта и уже с включением разницы, также учитывая денежные расходы отчетного периода;
• Обмен на неподобные активы (способ приобретения). Справедливая цена переданного объекта отредактированный на любую денежную сумму или эквивалентов денег, которые были получены или переданы во время обмена (первоначальная оценка).

Прочие оборотные активы в балансе - это экономические ресурсы компании, не подлежащие отражению в основных строках отчета 2-го раздела. О том, какие статьи доходов и вложений принято относить к прочим оборотным активам, а также данные по каким бухгалтерским счетам формируют этот показатель, пойдет речь далее.

Понятие прочих оборотных активов

Оборотные активы представляют собой хозяйственные средства организации, потребляемые в течение года или производственного цикла. В ходе коммерческой деятельности предприятия их стоимость полностью переносится на изготовленную продукцию или полученные денежные средства.

Информация об оборотных активах фиксируется во 2-м разделе бухгалтерского баланса с подразделением на основные группы. Суммы, не подходящие под эту группировку, учитываются обособленно в строке 1260 в качестве прочих оборотных активов.

ВАЖНО! Согласно абз. 3 п. 11 ПБУ 4/99 информация об отдельных видах активов может отражаться общей суммой с пояснениями к балансу, если сумма каждого показателя несущественна для оценки результатов финансовой деятельности.

Для детализации показателей прочих оборотных активов в балансе предусмотрена отдельная строка 12605 «Расходы будущих периодов».

Подробнее ознакомиться со статьями баланса, их значением и содержанием можно в статье .

Что включают в себя прочие оборотные активы?

В балансовую строку 1260 могут быть включены такие активы, как:

• Выручка от продажи имущества, право собственности по которой еще не зарегистрировано на покупателя. При этом можно ввести в балансе расшифровочную строку или оформить пояснительную записку.
• Начисленный НДС на выручку, которая временно не может быть учтена (условия для признания выручки описаны в ПБУ 9/99).
• Стоимость испорченных материальных ценностей и недостачи, источник возмещения по которым временно не определен.
• НДС с авансов и акцизы, возмещение которых планируется в ближайшее время.
• Начисленная, но не выставленная к оплате сумма по договору строительного подряда (подробнее — в ПБУ 2/2008).
• Стоимость акций (долей), выкупленных для их дальнейшей перепродажи.

О чем говорит увеличение показателя в строке 1260?

Анализ оборачиваемости активов позволяет определить финансовую динамику развития предприятия. Увеличение говорит о стабильности работы, рациональном использовании денежных средств. При этом необходимо учитывать полную информацию о составе активов. Использовать для анализа лишь одну величину прочих оборотных активов нецелесообразно в силу несущественности.

Итоги

Прочие оборотные активы учитываются в строке с кодом 1260 бухгалтерского баланса и включают в себя операции, не попадающие под распределение в основные сведения 2-го раздела. Анализ оборачиваемости активов позволяет определить финансовую динамику развития предприятия.

Для обеспечения деятельности каждого предприятия наряду с наличием текущих активов важное значение масс присутствие долгосрочных активов, к которым относятся основные средства, другие материальные и нематериальные активы, которые длительное время используются предприятием. В отдельных странах их еще называют необратимыми, внеоборотными, постоянными.

Активы относятся к долгосрочным при условии соответствия их следующим критериям:

приобретенные с целью использования в хозяйственной деятельности предприятия;

не предназначенные для продажи;

имеют срок полезного использования более одного года.

Основной целью приобретения долгосрочных активов является их использование в процессе производства продукции, оказания услуг или реализации товаров, а не дня перепродажи, Другим назначением долгосрочных активов может быть также сдача в аренду, использование дня административных нужд и поддержания основных средств в рабочем состоянии.

К долгосрочным активам относятся: земля, >основные средства >природные ресурсы, В нематериальные активы, а также > долгосрочные финансовые вложения, характеристика которых будет рассмотрена в следующих темах.

При отнесении активов к долгосрочным в зарубежных странах стоимостные ограничения, в большинстве случаев, не устанавливаются. Предприятия имеют возможность в зависимости от размеров и вида деятельности самостоятельно решать капитализировать такие расходы или списывать как текущие. Специфика деятельности предприятия обуславливает также различные характеристики долгосрочных активов и их разделение по различным признакам (рис. 6.1). Такими признаками классификации данного вида активов являются:

наличие материальной формы;

начисление амортизации (износа);

способность к воспроизводству.

По наличию материальной формы долгосрочные активы делятся на: материальные и нематериальные.

Материальные активы обладают физической субстанцией, то есть имеют материальную форму (земля, основные средства, природные ресурсы). Поэтому в отдельных странах их еще называют ощутимыми. Материальные активы в балансах предприятий зарубежных стран, в большинстве случаев, не отражаются одной общей статьей - "Основные средства" по нескольким статьям с детализированным раскрытием их структуры (например: земля; здания и сооружения; оборудование; конторское оборудование; природные ресурсы). Степень детализации определяется предприятием самостоятельно.

Нематериальные активы не имеют физической (материальной) формы, поэтому их еще называют неосязаемыми. К ним относят права пользования имущественным и интеллектуальной собственностью: В лицензии, товарные знаки, патенты, компьютерное программное обеспечение, авторские права и тому подобное. В финансовой отчетности (балансе) нематериальные активы отражаются в основном без разделения на группы, но иногда отдельно выделяются торговые марки и гудвилл.

По отношению к начислению амортизации (износа) долгосрочные активы делятся на такие, что:

амортизируются (основные средства, природные ресурсы, нематериальные активы);

не амортизируются (земля).

Амортизация долгосрочных активов предполагает распределение стоимости этих активов на протяжении срока их полезного использования с целью определения реального финансового результата в каждом отчетном периоде.

способностью к воспроизведению долгосрочные активы классифицируют на:

воспроизводимые (земля, основные средства, нематериальные активы);

невоспроизводимые (природные ресурсы).

Рис. 6.1. в

Под воспроизводством понимают процесс возврата актива возможности использования его по целевому назначению путем осуществления соответствующих расходов.

Оценка долгосрочных активов при поступлении на предприятие, в соответствии с общепринятыми принципами учета, производится по себестоимости, которая включает цену закупки за вычетом полученных скидок и затраты на доведение их до состояния использования по назначению (брокерские расходы, таможенные сборы, налог с продаж, расходы на транспортировку, оплата труда монтажников и тому подобное). При этом расходы, которые формируют первоначальную стоимость долгосрочных активов, должны быть обоснованными и необходимыми.

Особенности оценки отдельных видов долгосрочных активов заключаются в следующем.

Первоначальная стоимость земли включает: покупную стоимость; комиссионные, уплаченные агентам по торговле недвижимостью, налоги при покупке; доплату юридических услуг; расходы на страхование права владения землей; расходы на осушение, улучшение и очистку земли, что имеет неограниченный срок использования. Если на земельном участке есть старые непригодные здания, которые покупателю не нужны, то несмотря на это, в цену земли включается также их стоимость и все затраты на ликвидацию этих зданий. То есть к первоначальной стоимости земли относятся все расходы, связанные с приобретением и доведением его до состояния, пригодного для использования и отражаются они по дебету счета "Земля". Затраты на улучшение земли, что имеет ограниченный срок использования, например затраты на тротуары, ограждения, заборы, парковки и тому подобное) отражаются на счете "Улучшение земли" и амортизируются в течение срока полезного ее использования. Справедливой стоимостью земли, как правило, является ее рыночная стоимость, которая определяется во время проведения профессиональными оценщиками экспертной оценки.

Первоначальная стоимостная оценка основных средств и нематериальных активов будет зависеть от способа приобретения того или иного объекта (табл. 6.1).

Следует отметить, что применение принципа консерватизма предполагает, что балансовая стоимость основных средств, изготовленных или построенных для собственных нужд, не должна превышать их рыночную стоимость, а в случае превышения такая разница отражается как убытки предприятия, поскольку считается, что она не принесет экономической выгоды в будущем. Если расходы на изготовление или строительство собственными силами меньше за рыночную стоимость, то балансовой стоимостью считаются понесенные фактические расходы. Эффект от использования таких основных средств будет получен позже в результате уменьшения затрат на амортизацию, и как следствие - увеличение дохода. Если для создания основных средств собственными силами, привлекались кредитные ресурсы, то проценты по ним включаются в балансовую стоимость таких средств в составе накладных расходов.

Общие принципы первоначальной оценки природных ресурсов схожи с измерением стоимости прочих долгосрочных активов, то есть

Таблица 6.1. Первоначальная оценка основных средств и нематериальных активов

она включает покупную цену и другие расходы, связанные с приобретением природных ресурсов. Однако выявление природных ресурсов требует значительных затрат. Кроме этого, момент возникновения затрат и получения выгод от добытых ресурсов разделяют, в большинстве случаев, длинные временные интервалы. Поэтому, например, при расчете себестоимости месторождения полезных ископаемых учитывают четыре составляющие: стоимость приобретения месторождения; расходы на разведку; стоимость разработки; расходы на восстановление местности.

В случае одновременной покупки группы долгосрочных активов, когда оплата за них производится одной суммой ("паушальный платеж") без разделения стоимости по объектам, возникает потребность распределения такой стоимости по видам активов, которые приобретены. Особенно важно сделать это для долгосрочных активов, которые подлежат амортизации и по которым износ не начисляется. Обоснованное распределение общей стоимости по объектам осуществляется пропорционально текущей рыночной стоимости каждого из активов на дату приобретения с учетом того, что их стоимость будет меняться пропорционально стоимости продажи.

Для определения справедливой рыночной стоимости долгосрочных активов предприятие может использовать независимую экспертную оценку, оценку, проведенную с целью страховании или оценке государственных налоговых служб для уплаты налогов на собственность.

Например, предприятие приобрело у компании, находящейся в стадии ликвидации, земельный участок со зданием, которое на ней находится за $250,000. Поскольку износ начисляется на здания, а на земельный участок нет, то очень важно рационально провести распределение стоимости между этими двумя видами долгосрочных активов. Для распределения стоимости использовано оценку, проведенную независимыми экспертами (табл. 6.2).

Таблица 6.2. в Распределение стоимости между земельным участком и зданием согласно экспертной оценке

Распределение стоимости долгосрочных активов в течение срока их полезного использования является главной проблемой учета данной категории активов.

В зарубежной практике долгосрочные активы определяются как поток услуг, которые будут получены владельцем за определенный период (например, приобретение грузового автомобиля рассматривается как оплата транспортных услуг за много лет вперед). Поэтому сумма расходов на приобретение долгосрочного актива согласно принципу согласованности не должна признаваться в текущем учетном периоде, а должно расцениваться как авансовые расходы и систематически и рационально распределяться между учетными периодами, в которых использование этих активов приведет к получению дохода. Стоимость долгосрочных активов (кроме земли) в течение определенного периода времени распределяется на расходы с целью подсчета реального дохода в каждом отчетном периоде и одновременного отражения уменьшения балансовой стоимости актива (накопленная амортизация (износ)). Расходы показываются в отчете о прибылях и убытках, а накопленная амортизация (износ) - в балансе.

Таким образом, начисление износа в зарубежных странах рассматривается как распределение стоимости долгосрочного актива на протяжении срока его использования с целью сопоставления понесенных затрат с полученными доходами, а не как перенос стоимости на готовый продукт. При этом, для определения процесса систематического и рационального распределения первоначальной стоимости и отражения уменьшения балансовой оценки долгосрочных активов, применяются три разных сроках (характерно для стран брита-но-американской учетной модели):

износ - лк процесс систематического распределения стоимости долгосрочных материальных активов (кроме природных ресурсов) в течение срока использования их для получения дохода;

расходование - как процесс систематического распределения стоимости природных ресурсов в течение периодов использования их как источника получения дохода;

амортизация - как процесс систематического распределения стоимости нематериальных активов в течение периодов, когда они способствовали получению дохода.

Учетные работники используют термин "амортизация" для отражения постоянного уменьшения стоимости долгосрочных активов, хотя она не обязательно характеризует снижение рыночной стоимости этих активов за определенный отрезок времени. МСБУ 16 "Основные средства" систематическое распределение стоимости объекта основных средств в течение срока его полезной эксплуатации определяет как амортизацию. Поэтому в дальнейшем будем использовать как термин "износ" так и "амортизация" долгосрочных активов.

Распределение стоимости долгосрочного актива на протяжении срока его использования зависит от ряда показателей, основными из которых являются:

первоначальная стоимость включает цену приобретения за вычетом полученных скидок и затраты на доведение актива до состояния использования по назначению;

ликвидационная стоимость - это сумма средств, которую ожидается получить в случае ликвидации или после возможной продажи актива, за вычетом затрат на передачу, демонтаж или продажу данного актива (стоимость лома и других отходов от ликвидации, которую согласен заплатить потенциальный покупатель). Отдельные долгосрочные активы (например, природные ресурсы) могут не иметь ликвидационной стоимости и определения не является обязательным (например, во Франции пренебрегают ожидаемой ликвидационной стоимостью объектов основных средств). Это связано с тем, что ликвидационная стоимость может быть незначительной, или невозможно осуществить ее оценку;

амортизационная стоимость - это разница между первоначальной (или другой стоимости, что заменяет ее в балансе) и ликвидационной стоимостью актива;

прогнозируемый срок полезного использования определяется в количестве лет возможной эксплуатации объекта. При определении прогнозируемого срока полезного использования учитывают накопленный опыт работы с подобными активами, современное состояние объекта, вопросы ремонта, ожидаемый физический и моральный износ (влияние современных тенденций в области технологий), правовые и другие ограничения использования объекта (например, законодательное определение предельных сроков безопасной эксплуатации) и тому подобное. Этот срок может быть короче, чем нормативный срок эксплуатации, определенный технической документацией, поскольку срок полезного использования объекта определяют исходя из его полезности для конкретного предприятия.

Для долгосрочных активов, по которым можно с достаточной точностью установить производственные показатели, кроме этого определяется прогнозируемая их величина в количестве единиц произведенной продукции (для производственного оборудования), пробега (для транспортных средств) и т. п. с соответствующей разбивкой по годам.

Краткосрочные активы - денежные средства или их эквиваленты, активы, которые предполагается использовать в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода. Долгосрочные активы - все прочие активы.

Комментарий

В бухгалтерском балансе активы должны быть разделены на краткосрочные и долгосрочные (п. 60 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности").

Термин "Краткосрочные активы" поясняется в п. 66-68 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности":

66. Предприятие должно классифицировать актив как краткосрочный, если он удовлетворяет любому из перечисленных ниже критериев:

(a) его предполагается реализовать или он предназначен для продажи или потребления в рамках обычного операционного цикла предприятия;

(b) оно предназначено в основном для целей торговли;

(c) его предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода; или

(d) актив представляет собой денежные средства или их эквиваленты (в значении, определенном в МСФО (IAS) 7), если только не существует ограничения на его обмен или использование для погашения обязательств в течение как минимум двенадцати месяцев после окончания отчетного периода.

Предприятие должно классифицировать все прочие активы как долгосрочные.

67. В настоящем стандарте термин "долгосрочные" используется в отношении материальных, нематериальных и финансовых активов долгосрочного характера. Стандарт не запрещает использовать альтернативные обозначения при условии, что их смысл понятен.

68. Операционный цикл предприятия представляет собой период времени с момента приобретения активов для обработки и до момента их обмена на денежные средства или эквиваленты денежных средств. Если невозможно четко определить обычный операционный цикл предприятия, делается допущение, что его продолжительность составляет двенадцать месяцев. Краткосрочные активы включают активы (такие, как запасы и дебиторская задолженность), которые продаются, потребляются или реализуются в рамках обычного операционного цикла, даже если не предполагается их реализовать в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода. Краткосрочные активы также включают активы, предназначенные в основном для целей торговли (примеры включают финансовые активы, которые отвечают определению "предназначенные для торговли" в соответствии с МСФО (IFRS) 9), и краткосрочную составляющую долгосрочных финансовых активов.