Думаю, что Вам можно продолжить сотрудничество с иностранной фирме на тех же условиях, уплатив установленные налоги, учитывая следующее.

В соответствии со ст. 209 главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации. Перечисляемые на основании договора иностранной фирмой на валютный счет гражданина суммы вознаграждения за оказанные им консультационные услуги, являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц по ставке 13% . При этом в соответствии с п. 5 ст. 210 НК РФ доходы налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России, установленному на дату фактического получения доходов. В данном случае датой фактического получения доходов согласно п. 1 ст. 223 НК РФ считается день перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке.
В соответствии со ст. 228 НК РФ физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, обязаны самостоятельно исчислить суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ, исходя из сумм таких доходов.
Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода.

Кроме того, налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета (т. е. по месту жительства) соответствующую налоговую декларацию. Учитывая, что у указанных граждан сохраняется право на получение таких доходов в течение всего отчетного налогового периода, налоговая декларация представляется ими в сроки, предусмотренные п. 1 ст. 229 НК РФ, т.е. не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В случае прекращения выплат до окончания налогового периода, которым признается календарный год, согласно п. 3 ст. 229 НК РФ такие налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. При этом согласно п. 3 ст. 54 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе получаемых от организаций данных о выплаченных доходах и удержанных суммах налога, а также данных собственного учета полученных доходов, осуществляемого в произвольной форме.
В Вашем случае подтверждающими документами, на основании которых налогоплательщик должен вести собственный учет полученных доходов и исчислять подлежащие уплате суммы налога на доходы физических лиц, и декларировать полученные им доходы, являются: договор об оказании услуг с переводом на русский язык, выписки банка о совершаемых по счету клиента операциях, в частности операциях по оприходованию поступающих от иностранной фирмы на счет клиента денежных средств, а также справка с переводом на русский язык от иностранной фирмы - источника, выплатившего доходы, о таких доходах.
Кроме того, для налогоплательщиков, получающих доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско - правового характера, ст. 221 НК РФ предусмотрено право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг). Это могут быть, например, расходы на Интернет, телефонную связь.

Таким образом, Вам будет достаточно подать декларацию и уплатить налог по ставке 13%. Как вариант - можете претендовать и на профессиональный налоговый вычет в сумме понесённых Вами и документально подтверждённых расходов.

Многие граждане и постоянные жители Соединенных Штатов получают доходы за рубежом. Недавно Налоговое управление США (Internal Revenue Service (IRS)) проявило интерес к налогоплательщикам, имеющим банковские счета в Лихтенштейне. Однако интерес, проявленный Налоговым управлением, выходит за пределы банковских счетов в Лихтенштейне и распространяется на банковские счета во всем мире. Поэтому Налоговое управление США напоминает о необходимости указывать в налоговой декларации, подаваемой в США, о своих доходах, получаемых во всем мире.

Если вы являетесь гражданином или постоянным жителем США, вы должны указывать доход, полученный из всех источников, находящихся как в США, так и за пределами США. Это правило действует как в том случае, если вы получаете форму (Form) W-2, «Сообщение о заработной плате и налогах» (Wage and Tax Statement) или форму (Form) 1099 «Предоставление информации» (Information Return), так и в том случае, если вы получаете зарубежные аналоги этих форм. Обращайтесь за дополнительной информацией к публикации (Publication) 525, «Облагаемые и необлагаемые налогом доходы» на сайте IRS.

Кроме того, если вы являетесь гражданином или постоянным жителем США, одни и те же правила подачи подоходных налоговых деклараций, налоговых деклараций по доходам от недвижимости и налоговых деклараций по доходам от подарков, а также правила уплаты расчётного налога распространяются на вас независимо от того, проживаете ли вы в США или за рубежом.

Сокрытие дохода, полученного за рубежом

Сокрытие дохода, полученного за рубежом, может быть преступлением.

Налоговое управление США и его международные партнёры преследуют тех, кто скрывает полученный за рубежом доход или имеющиеся там активы с целью уклонения от уплаты налогов.

Специально обученные Налоговым управлением инспекторы активно ведут работу по планированию сбора международных налогов, в том числе, по злоупотреблениям с использованиям организаций и структур, созданных за рубежом. Цель этой деятельности заключается в том, чтобы обеспечить точное указание гражданами и постоянными жителями США своих доходов и правильной уплаты ими налогов.

Счета в зарубежных финансовых учреждениях

В декларации о выплате подоходного налога США вы должны не только указать свой общемировой доход, но также сообщить, имеются ли у вас какие-либо зарубежные банковские или инвестиционные счета. Согласно Закону о банковской тайне, вы обязаны представить «Доклад о состоянии иностранных банковских и иных финансовых счетов при их наличии» (FBAR) (FinCEN Форма 114, ранее Форма TD F 90-22.1).

• если у вас есть право собственности, право подписи или иные полномочия применительно к одному или нескольким счетам за рубежом и
• общая сумма на всех зарубежных счетах превышала в любой момент календарного года $10 тысяч.

Дополнительная информация об отчётности по счетам в зарубежных финансовых учреждениях приведена в соответствующем пресс-релизе и публикации «Есть ли у вас иностранный финансовый счёт?» .

Последствия уклонения от уплаты налога за доход, полученный за рубежом

Если Налоговое управление США обнаружит у вас скрываемый доход или не указанные вами счета в зарубежных финансовых учреждениях, это повлечёт за собой серьёзные последствия, в том числе, не только дополнительные налоги, но и значительные наказания, штрафы, проценты и даже тюремное заключение.

Уведомление властей о рекламировании мошеннических схем уклонения от уплаты налогов за полученные за рубежом доходы

Налоговое управление США рекомендует вам уведомлять его о рекламировании мошеннических схем уклонения от уплаты налогов за полученные за рубежом доходы. Лица, уведомляющие Налоговое управление США о предполагаемом мошенничестве, могут иметь право на вознаграждение при подаче ими формы 211, «Заявка на вознаграждение за предоставление новой информации» (Application for Award for Original Information). Порядок дальнейших действий описан в уведомлении (Notice) 2008-4, «Заявки, поданные в отделение Налогового управления США по рассмотрению сигналов общественности согласно разделу 7623» (Claims Submitted to the IRS Whistleblower Office under Section 7623).

Напоминаем, налоговые декларации в этом году начнут принимать с 23 января. Последний срок подачи — 18 апреля.

Налоговый резидент РФ уплачивает НДФЛ в размере 13% от полученных доходов от российских и зарубежных источников.

Доходы, полученные за рубежом, пересчитываются исходя из курса ЦБ на день выплаты дохода.

Например, если выплата осуществлялась 30 апреля 2017 года, то соответственно, сумма дохода составит 20 000 * 62,04 = 1 240 800 рублей

НДФЛ – 13% — 161 304 рубля

Доходы, получаемые в Российской Федерации также облагаются НДФЛ по ставке 13% для резидента РФ.

Если доход составляет 250 000 рублей, то НДФЛ – 13% = 32 500 рублей

Итого сумма налога составит 193 804 рубля

Объяснение:

Организация как налоговый агент должна удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ с большинства доходов, которые она выплачивает своим работникам (п. п. 1 , 4 ст. 226 НК РФ).

Ставка налога НДФЛ для резидентов составляет 13%.

Налоговыми резидентами Российской Федерации в календарном году признаются лица, которые в течение этого года находятся в России не менее 183 дней .

Эти лица подлежат обложению НДФЛ по всем полученным ими доходам, независимо от их источника. При этом доходы бывают от источников в РФ (сдача в аренду либо продажа квартиры, находящейся в РФ, выполнение трудовых обязанностей в российской организации и др.) и от источников за пределами РФ (продажа дома, находящегося в иностранном государстве, выполнение трудовых обязанностей за рубежом и др.) (ст. 208 НК РФ).

Если гражданин получает заработную плату за работу в российской организации, то эта организация по отношению к нему является налоговым агентом и, соответственно, на нее возложены обязанности по исчислению и уплате НДФЛ (ст. 226 НК РФ).

Если гражданин работает за рубежом, но при этом является налоговым резидентом РФ, то с полученного им дохода от этой работы он обязан самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ, а также представить декларацию по НДФЛ (форма 3-НДФЛ 30 апреля следующего года (ст. , НК РФ).

Указанный доход подлежит обложению НДФЛ по ставке 13% (ст. 224 НК РФ) .

Риски налогоплательщика:

1. Риск потери статуса резидента

Для работодателя существует обязанность подтверждать статус резидента. Как указывает Минфин России, ответственность за правильность определения налогового статуса физического лица — получателя дохода возлагается на организацию — налогового агента (Письма от 22.02.2017 N 03-04-05/10518 и от 16.03.2012 N 03-04-06/6-64).

Минфин России указывает, что организация самостоятельно устанавливает налоговый статус физических лиц — получателей дохода исходя из особенностей каждой конкретной ситуации (Письма от 22.02.2017 N 03-04-05/10518 , от 16.03.2012 N 03-04-06/6-64).

В случае потери статуса резидента, налог подлежит уплате по ставке 30%, поэтому необходимо контролировать риски потери статуса резидента.

1. Риск двойного налогообложения доходов, получаемых в ОАЭ

Если международным соглашением об избежании двойного налогообложения, заключенным между РФ и иностранным государством, установлены иные правила налогообложения полученного дохода, то применяются правила международных соглашений (ст. 7 НК РФ).

Однако с ОАЭ нет соглашения об избежании двойного налогообложения. Поэтому существует риск того, что работодатель в ОАЭ начислит налог как налоговый агент, и налогоплательщик самостоятельно уплатит налог

1. Необходимо отслеживать статус резидента у работника

Подтвердить время пребывания в РФ могут в зависимости от ситуации (Письма Минфина России от 13.01.2015 N 03-04-05/69536 , от 28.06.2012 N 03-04-06/6-183 , от 26.04.2012 N 03-04-05/6-557 , от 16.03.2012 N 03-04-06/6-64 , от 16.05.2011 N 03-04-06/6-110 , ФНС России от 22.07.2011 N ЕД-4-3/11900@):

— справки с места работы (в том числе с предыдущего места работы);

— справка из учебного заведения;

— табель учета рабочего времени;

— свидетельство о регистрации по месту временного пребывания;

— справка, полученная по месту проживания в РФ;

— квитанции о проживании в гостинице;

— другие документы, подтверждающие период нахождения физического лица в РФ. Полагаем, что это могут быть проездные билеты, приказы о командировках, путевые листы и т.п.

1. Целесообразно напомнить работнику о необходимости подачи декларации 3-НДФЛ в отношении доходов от зарубежных источников.

Необходимо представить декларацию по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) в налоговый орган по месту своего жительства не позднее 30 апреля следующего года (ст. , НК РФ). Указанный доход подлежит обложению НДФЛ по ставке 13% (ст. 224 НК РФ)

Https://www.nalog.ru/rn77/fl/pay_taxes/income/rezident_all/

Физическое лицо заключило договор с иностранным юридическим лицом (не резидент РФ) на оказание консалтинговых услуг. Прошу Вас разъяснить порядок налогообложения дохода физического лица по данному договору оказания услуг: А) как физического лица, Б) как индивидуального предпринимателя.

А) Физическое лицо в данном случае получает доход от источников за пределами РФ, который облагается НДФЛ на основании подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ . НДФЛ гражданин должен задекларировать и уплатить самостоятельно (пункт 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ). Дата возникновения дохода – дата поступления денег на валютный счет по курсу валюты ЦБ РФ на день поступления валютных средств (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). О том, как платить НДФЛ самостоятельно, рассмотрено в материалах ниже.

Б) Если гражданин будет работать как предприниматель, то порядок налогообложения будет зависеть от применяемой им системы налогообложения. Например, если ИП на общей системе налогообложения, то с суммы полученных средств за оказание услуг придется заплатить НДФЛ (13%). НДС уплачивать не нужно, поскольку местом реализации консалтинговых услуг не является территория РФ (подп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ , п. 1 ст. 146 НК РФ). Но ИП сможет также учесть расходы, связанные с получением данного дохода.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Какие доходы облагаются НДФЛ

Резиденты должны платить НДФЛ с доходов:

• полученных от источников в России (организаций и людей, в т. ч. предпринимателей, находящихся в России);
• полученных от источников за пределами России (организаций и людей, в т. ч. предпринимателей, находящихся за пределами России).

Нерезиденты должны платить НДФЛ только с доходов, полученных от источников в России ( и НК РФ). Перечень доходов, полученных от источников в России, приведен в таблице (). При этом учитывайте, что с некоторых видов доходов налог платить не нужно. Налоговая привилегия может быть предоставлена также международным соглашением , заключенным между Россией и иностранным государством, резидентом которого является получатель дохода (п. 2 ст. 232 НК РФ).

Когда человек должен платить НДФЛ самостоятельно

В зависимости от ситуации и (или) вида полученного человеком дохода, рассчитать и перечислить НДФЛ в бюджет должен:

• человек, который получил доход;

Самостоятельно нужно заплатить НДФЛ с доходов, полученных:

• от предпринимательской деятельности и занятий частной практикой предпринимателями, частными нотариусами, адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, и т. д.;
• от людей и организаций, которые не являются налоговыми агентами, по договорам трудового, гражданско-правового характера, найма и аренды;*
• от продажи своего имущества, в том числе ценных бумаг и валюты на валютном рынке, которые реализованы без посредников (исключение необлагаемые доходы от продажи легкового автомобиля), и имущественных прав (например, авторских или наследственных);
• от источников за пределами России (для всех резидентов , кроме военных, служащих за границей, и госслужащих, командированных на работу за рубеж);*
• от (если он не удержал налог);
• в виде выигрышей и призов, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (казино, игровые автоматы и т. д.);
• в виде вознаграждения, выплаченного наследнику (правопреемнику) авторских (смежных) прав;
• в виде подарков от людей, которые не являются ни членами семьи, ни близкими родственниками, если подарены недвижимость, транспортные средства, акции, доли или паи.

В остальных случаях удержать НДФЛ с получателя дохода обязан (п. и ст. 226 НК РФ).

При этом удержать и перечислить в бюджет НДФЛ может не всегда (например, когда доход выдан в натуральной форме или получена материальная выгода). В такой ситуации обязан уведомить о неуплаченном НДФЛ не только налоговую инспекцию, но и самого получателя доходов (п. 5 ст. 226 НК РФ). А рассчитаться с бюджетом в этом случае придется гражданину. Такой порядок следует из письма Минфина России от 17 ноября 2010 г. № 03-04-08/8-258 (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России от 2 декабря 2010 г. № ШС-37-3/16768 для использования в работе).

Как платить НДФЛ самостоятельно

Доходы, облагаемые НДФЛ

Состав доходов от предпринимательской деятельности, которые являются объектом обложения НДФЛ, представлен в пункте 14 Порядка учета доходов и расходов для предпринимателей. К ним относятся все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного предпринимателем безвозмездно. При этом нужно учитывать, что ряд доходов НДФЛ не облагается.*

Формы получения доходов

Предприниматель может получить доходы:

• в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со Налогового кодекса РФ.

Доходы, которые выражены в валюте, учитывайте в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. При этом валютные доходы нужно пересчитывать в рубли по официальному курсу Банка России, действующему на дату признания дохода ().

Датой получения дохода в денежной форме является день поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу предпринимателя (п. 1 ст. 223 НК РФ).

Сергей Разгулин ,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

3. Справочник: Перечень доходов, которые относятся к доходам, полученным от источников за пределами России, для целей расчета НДФЛ

"Зарплата", 2011, N 11

Обособленные подразделения российских предприятий выплачивают работникам заработную плату, премии, больничные и т.д. В статье рассмотрим, как организованы исчисление, удержание и уплата НДФЛ с этих выплат.

Обособленные подразделения российской организации за рубежом не состоят на учете в налоговых органах в РФ (п. 1 ст. 83 НК РФ). В тех случаях, когда работодатель должен исполнить функции налогового агента, расчеты по НДФЛ с заработной платы сотрудников, работающих за рубежом, может осуществлять только головная организация по месту своего нахождения в России.

Факторы, определяющие порядок обложения НДФЛ

Порядок налогообложения доходов, которые получает работник зарубежного филиала российской организации, зависит от того:

• является или нет работник налоговым резидентом РФ;
• где расположены источники его доходов: в Российской Федерации или за ее пределами <1>;
• заключен ли Российской Федерацией международный договор об избежании двойного налогообложения с государством, в котором выполняются работником трудовые обязанности.

Резиденты и нерезиденты

Налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Налоговый статус сотрудника определяется на каждую дату получения дохода исходя из фактического времени нахождения сотрудника на территории Российской Федерации.

При определении налогового статуса физического лица учитывается любой непрерывный 12-месячный период, определяемый на соответствующую дату получения доходов , в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году). Об этом говорится в Письмах Минфина России от 26.03.2010 N 03-04-06/51 и от 29.10.2009 N 03-04-05-01/779.

Если работник будет находиться на территории РФ более 183 дней в течение календарного года (с 1 января по 31 декабря), то он признается налоговым резидентом РФ в данном налоговом периоде. Если работник в течение налогового периода (с 1 января по 31 декабря) трудится в обособленном подразделении 183 дня или более, то он не является налоговым резидентом РФ в этом календарном году.

Период нахождения на территории РФ не считается прерванным на время краткосрочных (до шести месяцев) выездов за границу для лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Примечание. День приезда, день отъезда

При определении налогового статуса имеют значение фактические дни нахождения физического лица в Российской Федерации. То есть учитываются все дни, когда физическое лицо находилось на территории Российской Федерации, включая дни приезда и дни отъезда. Об этом говорится в Письме Минфина России от 21.03.2011 N 03-04-05/6-157.

Как определить, где расположен источник дохода

Источник дохода в целях исчисления НДФЛ определяется в зависимости от вида дохода и места исполнения трудовых обязанностей.

Зарплата. Львиная часть доходов, получаемых работником зарубежного филиала, - заработная плата. Главный критерий определения места расположения их источника - место исполнения трудовых обязанностей.

Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ). При этом место регистрации (расположения) работодателя или место выплаты дохода (например, на лицевой счет, открытый в банке на территории России) значения не имеет.

Пособия. Помимо заработной платы, работники обособленных подразделений, как все застрахованные лица, могут получать пособия по временной нетрудоспособности, предусмотренные российским законодательством. Для целей исчисления НДФЛ эта выплата относится к доходам, источник которых расположен на территории Российской Федерации (пп. 7 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Отпускные. Отпускные, начисленные за время выполнения работником трудовых обязанностей за границей, относятся к доходам, полученным от источников за пределами РФ (Письмо Минфина России от 18.04.2007 N 03-04-06-01/123).

Порядок исчисления и уплаты НДФЛ

Для начала определимся, что будем иметь в виду, говоря о порядке исчисления и уплаты НДФЛ. Для наших целей порядок исчисления и уплаты НДФЛ определяется совокупностью ответов на следующие вопросы:

• надо ли с полученного дохода уплачивать НДФЛ;
• какую ставку налога применять, предоставлять ли налоговые вычеты;
• кто производит расчеты по исчислению и уплате НДФЛ в бюджет РФ?

Надо ли с полученного дохода уплачивать НДФЛ

Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1. от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц - налоговых резидентов России;
2. от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Доход, полученный нерезидентом РФ от источников за пределами России, не относится к объекту обложения НДФЛ при условии, что международным соглашением об избежании двойного налогообложения не установлены иные правила. Если же положения российского налогового законодательства не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к российскому или иностранному источнику, то отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Минфином России (п. 4 ст. 208 НК РФ).

Какую ставку налога применять, предоставлять ли налоговые вычеты

Ставки. В соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ в отношении большей части <2> доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 30%, а в отношении доходов налоговых резидентов РФ - 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

<2> Исключение составляют доходы, полученные в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, оплаты труда высококвалифицированных специалистов, вознаграждения по заключенным иностранными гражданами с физическими лицами договорам, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Вычеты. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, установленная п. 1 ст. 224 Налогового кодекса, налоговая база определяется с применением налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ). При расчете НДФЛ с доходов, облагаемых по ставке 30%, налоговые вычеты не применяются.

Нерезидент стал резидентом: пересчет НДФЛ

Если работник в течение налогового периода меняет свой статус, изменяется и порядок обложения его доходов НДФЛ. Возникает необходимость пересчета НДФЛ. Окончательно налоговый статус работника определяется по завершении налогового периода (календарного года).

После смены статуса с нерезидента на резидента налогоплательщик имеет право получить обратно сумму переплаты по НДФЛ, образовавшуюся в связи с применением налоговой ставки 30%, или зачесть ее в счет будущих платежей НДФЛ в течение данного налогового периода.

Возврат НДФЛ. С 2011 г. процедура возврата переплаты по НДФЛ установлена в ст. 231 НК РФ. Однако по порядку возврата переплаты в связи с изменением налогового статуса налогоплательщика существуют различные точки зрения.

Позиция ФНС России. Заметим, что по этому вопросу представители Федеральной налоговой службы высказали особое мнение. По мнению налоговиков, наряду с налоговым органом работодатель тоже может возвратить налог, но только если работник приобретает статус налогового резидента после 3 июля и этот статус уже не изменится до конца налогового периода (Письмо ФНС России от 09.06.2011 N ЕД-4-3/9150).

Позиция Минфина России. По мнению Минфина России, возврат переплаты по НДФЛ осуществляется только налоговым органом и только по итогам налогового периода на основании произведенного налогоплательщиком перерасчета в налоговой декларации. Такое указание прописано в п. 1.1 ст. 231 Налогового кодекса. При этом начиная с месяца, в котором работник сменил налоговый статус, налоговый агент должен провести перерасчет НДФЛ (Письмо Минфина России от 28.09.2011 N 03-04-06/6-242).

Из резидентов в нерезиденты

Если работник потерял статус налогового резидента, то налоговый агент, продолжающий выплачивать ему доходы, должен произвести следующие действия:

• рассчитать НДФЛ по ставке 30% в отношении доходов от источников в РФ без применения налоговых вычетов;
• выявить сумму НДФЛ, подлежащую доплате;
• удержать ее из доходов налогоплательщика, источником выплаты которых он является;
• перечислить удержанную доплату в российский бюджет.

При отсутствии возможности удержать НДФЛ налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода направить в налоговый орган и налогоплательщику справку по форме 2-НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ) <3>. Далее налогоплательщик самостоятельно будет производить взаиморасчеты с налоговым органом относительно недоимки по НДФЛ.

<3> Подробнее об этой процедуре читайте в статье "НДФЛ не удержан. Как исправить ошибку" // Зарплата, 2011, N 3. - Примеч. ред.

Роль работодателя в осуществлении расчетов с бюджетом по исчислению и уплате НДФЛ

Российская организация, от которой или в результате отношений с которой налогоплательщик получил доходы, является налоговым агентом в отношении НДФЛ с этих доходов. Она обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в российский бюджет НДФЛ. Эта норма установлена п. 1 ст. 226 Налогового кодекса.

Работодатель является налоговым агентом. Работодатель, выплачивающий доходы работнику, должен исполнять обязанности налогового агента, только если местом расположения источника дохода признается Российская Федерация. В составе доходов работников обособленного подразделения российской организации за рубежом могут быть такие, источник которых расположен на территории Российской Федерации. Выше мы уже говорили, что к подобным доходам относятся пособия по временной нетрудоспособности, рассчитанные в соответствии с законодательством Российской Федерации (пп. 7 п. 1 ст. 208 НК РФ). В отношении такого рода доходов согласно нормам п. 1 ст. 226 Налогового кодекса источник выплаты становится налоговым агентом по НДФЛ.

В соответствии с п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны:

1. правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налог в бюджет;
2. письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика;
3. вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ;
4. представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля правильности исчисления, удержания и перечисления НДФЛ;
5. в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления НДФЛ.

Кроме этого, они должны выдавать налогоплательщикам справки по форме 2-НДФЛ (п. 3 ст. 230 НК РФ).

Работодатель не является налоговым агентом. Как мы выяснили ранее, в отношении работников обособленного подразделения российской организации за рубежом можно однозначно утверждать, что источник их доходов, получаемых в виде зарплаты , расположен за пределами территории РФ (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ). В отношении этого вида доходов работодатель не признается налоговым агентом. На него не могут быть возложены обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. ст. 226 и 230 Налогового кодекса (Письмо Минфина России от 20.06.2011 N 03-04-05/6-430). То есть работодатель не обязан исчислять, удерживать и уплачивать НДФЛ с этого дохода, а также не должен вести налоговый учет НДФЛ (п. 1 ст. 230 НК РФ), представлять в налоговый орган и выдавать налогоплательщикам справки по форме 2-НДФЛ (п. п. 2 и 3 ст. 230 НК РФ).

Работник - налоговый резидент РФ получил доходы за рубежом

Когда работник, признаваемый в данном налоговом периоде налоговым резидентом РФ, получил доход от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, он должен самостоятельно исчислить и уплатить налог с таких доходов (пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ). Вполне возможно, что в той стране, где расположено обособленное подразделение российской организации, его работник будет признан налогоплательщиком в соответствии с национальным налоговым законодательством этой страны.

В этом случае на порядок обложения налогом доходов, полученных от источников в иностранном государстве, будет влиять наличие или отсутствие между Россией и страной, где расположено обособленное подразделение, межгосударственного соглашения об избежании двойного налогообложения (далее - межгосударственное соглашение).

Межгосударственное соглашение заключено. Условиями межгосударственного соглашения может быть предусмотрен один из двух вариантов.

Вариант 1: уплата там, зачет в России. Налогом на доходы по местному законодательству страны пребывания облагается заработок от источника, расположенного за пределами РФ.

Для реализации положений межгосударственного соглашения работник должен предъявить в налоговый орган страны пребывания документ, подтверждающий его статус налогового резидента РФ. Этот документ будет учитываться при налогообложении полученного за пределами России дохода в иностранном государстве.

Примечание. Кто выдает подтверждение статуса налогового резидента Российской Федерации

Сертификаты, подтверждающие статус налогового резидента РФ в Российской Федерации, выписывает Межрегиональная инспекция ФНС по централизованной обработке данных (Информационное сообщение ФНС России "О процедуре подтверждения статуса налогового резидента Российской Федерации").

По окончании налогового периода работник получит подтверждение об уплате налога в иностранном государстве. Для осуществления зачета по НДФЛ он обязан не позднее 30 апреля следующего года представить в российский налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию (п. 3 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ) по форме 3-НДФЛ и приложить к ней подтверждение об уплате налога в иностранном государстве (п. 2 ст. 232 НК РФ).

На основании декларации и прилагаемых к ней документов в налоговой инспекции проведут камеральную проверку. Цель проверки - выявить правильность отражения в декларации суммы налога, уплаченного в иностранном государстве, подлежащей зачету в России. Дело в том, что зачет производится не на паритетных началах: сколько уплачено - столько зачтено, а в пределах той суммы налога, которую работник уплатил бы по правилам налогового законодательства РФ. Например , в иностранном государстве сумма налога (в рублевом эквиваленте) составила 1 млн руб., а в России с этого же дохода - 100 000 руб. К зачету будет принято только 100 000 руб.

Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, должна быть внесена в бюджет в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Вариант 2: налог уплачивается в РФ. Если в соответствии с местным налоговым законодательством доходы нашего работника, полученные в стране пребывания, не облагаются налогом, налог с них (НДФЛ) работник должен задекларировать и уплатить в Российской Федерации.

При любом варианте по окончании налогового периода налогоплательщиком в декларации определяется общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

В отсутствие межгосударственного соглашения об избежании двойного налогообложения налогоплательщик - налоговый резидент РФ, уплативший налог по правилам иностранного государства, не будет иметь права на осуществление его зачета в Российской Федерации (п. 1 ст. 232 НК РФ). Он должен и в России подать декларацию и уплатить налог на доходы физических лиц с доходов, полученных от источников за пределами РФ.

Работник, который не является налоговым резидентом РФ, получил доходы за рубежом

Доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, полученные за пределами России, не относятся к объекту обложения НДФЛ (ст. 209 НК РФ). Работники этой категории не обязаны декларировать в России доходы, полученные за рубежом, при условии, что международным соглашением или решением Минфина России доход не признан полученным от источников в Российской Федерации.

Особенности налогообложения доходов нерезидентов РФ в иностранных государствах

На порядок налогообложения доходов нерезидентов РФ в иностранном государстве будет влиять наличие или отсутствие между Россией и страной, где расположено обособленное подразделение, межгосударственного соглашения.

Межгосударственным соглашением предусмотрен зачет налога с российских доходов нерезидента РФ. При наличии межгосударственного соглашения НДФЛ, уплаченный нерезидентом РФ с российских доходов, может быть принят к зачету налоговым органом иностранного государства. В этом случае работник должен получить сертификат об устранении двойного налогообложения в иностранном государстве и представить его в российский налоговый орган (п. 2 ст. 232 НК РФ).

Для осуществления зачета уплаченного в России налога на доходы физических лиц в счет исполнения налоговых обязательств в иностранном государстве налоговый орган РФ выдает налогоплательщику справку о полученном им доходе от российского источника и сумме уплаченного налога в России. Эту справку работник представит в компетентный орган иностранного государства для осуществления зачета налога.

По межгосударственному соглашению российский доход нерезидента РФ в России не облагается. Если в межгосударственном соглашении предусмотрено, что российский доход у нерезидента РФ в России не облагается, налогоплательщик должен представить подтверждение о том, что:

• он является налоговым резидентом в иностранном государстве;
• доход, полученный от российского источника, подлежит обложению в соответствии с местным налоговым законодательством в иностранном государстве.

Тогда, если подтверждение представлено до получения дохода, исчисления и уплаты НДФЛ, в России налог не взимается.

Если в России уплата налога произведена, уплаченный НДФЛ в России возвращается налогоплательщику.

Межгосударственного соглашения нет. В этом случае доходы нерезидента РФ в России облагаются в соответствии с нормами ст. 209 Налогового кодекса, а в иностранном государстве - в соответствии с местным налоговым законодательством. Без применения зачета налогов, уплаченных с одних и тех же сумм дохода в двух государствах.

Порядок исчисления и уплаты НДФЛ в зависимости от сочетания различных факторов удобно выбирать, пользуясь табл. 1, приведенной на с. 40.

Таблица 1. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ с доходов работника зарубежного филиала российской организации

Применение изложенных выше правил проиллюстрируем на примерах.

Пример 1 . ЗАО "Археолог" направило на работу в свое представительство в г. Куско (Перу) Л.П. Индейцева для исследования с помощью ГИС-технологий археологических объектов, относящихся к культуре инков и их предшественников.

Необходимо определить порядок налогообложения НДФЛ его доходов в 2011 г., если известно следующее:

• общая сумма заработной платы, начисленной за период с 1 января по 14 марта 2011 г., составила 25 000 руб.;
• за каждый месяц пребывания в Перу ему начисляется оклад 50 000 руб. в месяц;
• работник имеет право на стандартный налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ.

С республикой Перу у Российской Федерации нет межгосударственного соглашения.

Решение. Чтобы выбрать порядок налогообложения НДФЛ доходов работника, в первую очередь следует выяснить его налоговый статус на каждую дату получения дохода. Датой получения дохода в виде заработной платы является последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). Отследить налоговый статус работника удобнее в таблице (табл. 2 ниже).

Таблица 2. Определение налогового статуса работника в течение налогового периода на момент выплаты дохода

• полученных от российского источника;
• полученных от источника, расположенного за пределами Российской Федерации.

НДФЛ с доходов от российского источника

Доход от источника, находящегося в РФ, работник получал с 1 по 14 марта 2011 г. В этот период он являлся налоговым резидентом РФ. В отношении этого дохода работодатель выступает налоговым агентом. При исчислении НДФЛ он применил ставку 13%. Сумма налога с учетом стандартного налогового вычета составила 3146 руб. [(25 000 руб. - 400 руб. x 2 мес.) x 13%].

В отношении доходов, полученных с января по 14 марта 2011 г., работодатель отслеживает налоговый статус работника (резидент - нерезидент). Когда станет известно (в нашем примере - в сентябре), что работник утратил статус налогового резидента РФ, налоговый агент сообщит работнику о переплате НДФЛ, исчисляемого по ставке 13%, рассчитает НДФЛ по ставке 30% без применения стандартных налоговых вычетов (сумма налога составит 7500 руб.) (п. 1 ст. 231 НК РФ). Он может предложить работнику произвести зачет (ст. 78 НК РФ). На основании заявления работника в уплату налога по ставке 30% будет зачтена сумма НДФЛ, уплаченного по ставке 13%, - 3146 руб. Из доходов, подлежащих выплате сотруднику, работодатель должен удержать разницу в размере 4354 руб. (7500 руб. - 3146 руб.). При этом общая сумма удерживаемого налога не должна превышать 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). Перечисление доплаты НДФЛ в российский бюджет осуществит головной офис ЗАО "Археолог", расположенный в Москве.

НДФЛ с доходов от иностранного источника

Доходы, полученные за осуществление трудовой деятельности на территории Перу в период с 15 марта по 31 декабря 2011 г., считаются доходами от источника, находящегося за пределами РФ. Работодатель не является в отношении этих доходов налоговым агентом. Расчеты с российским бюджетом должен произвести сам налогоплательщик. С сентября 2011 г., поскольку он перестает быть налоговым резидентом РФ, доходы, полученные от иностранного источника, не подлежат налогообложению НДФЛ.

По итогам налогового периода

По завершении налогового периода работник сохранил статус нерезидента РФ. Налог с доходов, полученных от источников в Российской Федерации, исчислен, удержан и уплачен налоговым агентом полностью.

Доходы, полученные от источников, расположенных за пределами РФ, не являются в России объектом обложения НДФЛ (ст. 209 НК РФ). Работник, не являющийся налоговым резидентом РФ, не должен отчитываться по ним перед российскими налоговыми органами (п. 4 ст. 229 НК РФ). Заметим, что работник, если по законодательству Перу он стал его налоговым резидентом, должен произвести расчеты с бюджетом Перу по налогу с доходов, полученных в этом государстве в соответствии с местным налоговым законодательством. Но это уже не забота российского работодателя.

Пример 2 . Сотрудник ЗАО "Археолог" Л.П. Индейцев 1 марта 2012 г. вернулся в Россию из Перу, где работал в представительстве с 15 марта 2011 г. по 29 февраля 2012-го.

Необходимо определить порядок налогообложения НДФЛ его доходов в 2012 г. Известно, что за период с 1 января по 29 февраля 2012 г. ему начислено 100 000 руб., с 1 марта по 31 декабря 2012 г. - 400 000 руб. Работник имеет право на стандартный налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ. С Перу у России нет межгосударственного соглашения.

Решение. Порядок налогообложения НДФЛ в первую очередь зависит от статуса работника, а также от расположения источника его дохода. Составим таблицу, учитывающую два этих фактора (табл. 3 ниже).

Таблица 3. Определение статуса налогового резидента или нерезидента РФ и порядка налогообложения его доходов НДФЛ в течение налогового периода

С января по август 2012 г.

Из табл. 3 видим, что с января по август работник не имеет статуса налогового резидента РФ. Его доходы, начисленные за работу в Перу, на дату получения не относятся к объекту обложения НДФЛ, а доходы, начисленные за работу с 1 марта по 31 августа, на момент выдачи должны облагаться по ставке 30% без предоставления стандартных налоговых вычетов.

В сентябре 2012 г.

Работник приобрел статус налогового резидента РФ, до конца года этот статус не изменится. Работодатель должен пересчитать налог на доходы физических лиц начиная с сумм заработка за март 2012 г. по ставке 13%.

За период с марта по август доход от источников в РФ составил 240 000 руб. Сумма НДФЛ по ставке 13% равна 31 200 руб. (240 000 руб. x 13%). Фактически удержан НДФЛ по ставке 30% - 72 000 руб. (240 000 x 30%). Образовалась переплата НДФЛ, исчисляемого по ставке 30% (72 000 руб.), и недоплата НДФЛ, исчисляемого по ставке 13% (31 200 руб.).

Возврат переплаты НДФЛ в связи с изменением статуса налогоплательщика осуществляется налоговым органом по окончании налогового периода на основании налоговой декларации по форме 3-НДФЛ (п. 1.1 ст. 231 НК РФ). Налоговый агент не может произвести возврат переплаты НДФЛ, исчисленного по ставке 30%. Однако сумма переплаты по налогу, исчисляемому по ставке 30%, будет приниматься им в зачет уплаты НДФЛ по ставке 13%.

По окончании налогового периода

Работник подаст в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию. Налоговый орган произведет с ним окончательные расчеты по НДФЛ.

О.В.Негребецкая

Научный редактор

журнала "Зарплата"

О.С.Овчинникова

Заместитель главного редактора

журнала "Зарплата"