Batay sa mga datos na ito, ang mga dibidendo ay kinakalkula at ang mga karapatan ng mga shareholder sa pamamahala ng kumpanya ay tinutukoy. Tingnan natin nang mabuti kung paano ipinapakita ang isyu ng mga pagbabahagi sa BU (hindi namin babalewalain ang mga entry na ginagamit upang itala ang mga karapatan ng korporasyon).

Pagbuo ng kumpanya ng pamamahala

Ang mga aktibidad ng mga JSC ay kinokontrol ng Pederal na Batas ng parehong pangalan No. 208. Inilalarawan ng batas na ito ang pamamaraan para sa paglikha at muling pagsasaayos ng mga kumpanya, ang mga karapatan at obligasyon ng mga tagapagtatag. Ayon kay Art. 7, sa mga saradong JSC, ang mga pagbabahagi ay ipinamamahagi lamang sa mga kalahok. Ayon kay Art. 9, ang mga tagapagtatag ay nagtapos ng isang kasunduan sa paglikha ng isang kumpanya, na tumutukoy sa pamamaraan para sa pagsasagawa ng mga aktibidad, ang halaga ng kapital, mga uri ng pagbabahagi, at ang pamamaraan para sa kanilang pagbabayad. Ang Seksyon I ng pananagutan sa balanse ay nabuo para sa halaga ng Bangko Sentral. Ito ay pareho para sa lahat ng mga karaniwang pagbabahagi. Matapos ang pagpaparehistro ng estado ng JSC, 50% ng Bangko Sentral ay dapat bayaran sa loob ng 3 buwan, at ang natitira - sa loob ng isang taon.

Accounting para sa isyu ng pagbabahagi

Ayon sa PBU, ang account 80 na "Authorized capital" ay nagpapakita ng impormasyon tungkol sa komposisyon at paggalaw ng kapital. Ang balanse ay tumutugma sa dami ng sariling pondo ng kumpanya. Ang halaga ng utang ng mga tagapagtatag ay ipinapakita sa pamamagitan ng pag-post ng KT 80 DT 75-1. Ang pagtanggap ng pera bilang pagbabayad para sa mga karapatan ng korporasyon ay makikita sa CT 75-1. Isinasagawa ang Analytics para sa bawat kalahok.

Upang ang mga transaksyon sa pagbabahagi ay ganap na sumasalamin sa mga karapatan ng lahat ng mga tagapagtatag, mga yugto ng pagbuo ng kapital at mga uri ng mga seguridad, makatuwirang magbukas ng mga sub-account para sa account 80, na naglalaman ng impormasyon tungkol sa paggalaw ng iba't ibang:

• 80-1 "Ipinahayag" - ay ginagamit upang ipakita ang par value ng mga securities na hawak para sa pagbebenta.
• 80-2 "Subscription" - ginagamit para sa accounting ng mga securities na may subscription.
• 80-2-1 "Mga Karapatan ng Kompanya ng Unang Tagapagtatag".
• 80-2-n "Central Bank of the n-th founder".
• 80-3 "Bayad" - ang halaga ng ibinayad na mga mahalagang papel.

Halimbawa

Tatlong tagapagtatag ang nagpasya na magtatag ng isang CJSC. Kapital sa halagang 800 libong rubles. nahahati sa 800 shares. Ang nominal na halaga ng Central Bank: 800,000: 800 = 1,000 rubles. Ang mga pagbabahagi ay ibinahagi sa mga tagapagtatag sa sumusunod na proporsyon: 40%, 35% at 25%. Kapag naglalagay, 50% ng Bangko Sentral ang binayaran. Ang natitirang halaga ay dapat bayaran sa loob ng tatlong buwan.

Para sa mga layunin ng NU, ang kita sa anyo ng pag-aari, na natanggap sa anyo ng isang kontribusyon sa kapital ng organisasyon, ay hindi isinasaalang-alang kapag tinutukoy ang batayan para sa pagkalkula ng NPP (Artikulo 1 ng Tax Code ng ang Russian Federation). Ipakita natin ang isyu ng shares sa BU. Ang mga pag-post ay ipinapakita sa talahanayan sa ibaba.

Ang pagsasalamin sa isyu ng hindi sertipikadong pagbabahagi ay hindi naiiba sa mga ipinakita sa itaas. Ang kumpirmasyon ng isang kontribusyon sa kumpanya ay isang sertipiko o isang katas mula sa rehistro ng mga may-ari ng mga mahalagang papel.

Mga anyo ng mahigpit na pag-uulat

Ang mga sertipiko ng papel ay dapat na naitala sa account 006. Ang isang tiyak na oras ay pumasa sa pagitan ng paggawa ng mga blangko at ang kanilang pagkakalagay. Kapag nagbabayad para sa mga serbisyo sa pag-print, ang mga sumusunod na transaksyon ay nabuo:

• DT20 KT60 at DT60 KT51 - para sa halaga ng aktwal na mga gastos sa pagmamanupaktura.
• DT 006 - sa pamamagitan ng par value ng mga pagbabahagi.

Dahil ang mga form ay aktwal na nagretiro, ang mga ito ay tinanggal sa pamamagitan ng pagtatala ng KT 006.

Pagbabago sa halaga ng kapital

Ang Artikulo 28 ng Pederal na Batas No. 208 ay nagbibigay ng pagtaas sa awtorisadong kapital sa isang closed joint-stock na kumpanya dahil sa karagdagang isyu ng mga pagbabahagi. Ang kaukulang desisyon ay ginawa sa pagpupulong ng mga shareholder. Ang bilang ng mga karagdagang pagbabahagi, ang kanilang uri, paraan ng paglalagay, presyo, paraan ng pagbabayad ay tinutukoy din sa pagpupulong ng mga shareholder. Maaaring bayaran ang mga securities sa cash o mga karapatan sa ari-arian. Sa pangalawang kaso, ang isang independiyenteng eksperto ay kasangkot sa pagtatasa ng inilipat na ari-arian. Ang utos ng FC Central Bank No. 19 ay kinokontrol ang isyu ng mga karagdagang pagbabahagi. Ang mga entry sa accounting ay ipinasok batay sa ulat sa mga resulta ng isyu: ang halaga ng mga pagbabahagi, ang kanilang numero at mga kategorya.

Sa halimbawa sa ibaba, ang mga materyales ay gagamitin upang magbayad para sa mga mahalagang papel. Upang i-account para sa kanila, ang account na may parehong pangalan ay ibinigay sa BU. Kung ang presyo ng placement ay mas mataas kaysa sa par value ng Central Bank, ang pagkakaiba sa pagitan ng mga halagang natanggap ay tinutukoy. Gayundin, sa halimbawa, ang ang mga sumusunod na transaksyon sa pagbabahagi ay gagamitin:

• KT 80 DT 75-1 - isang pagtaas sa awtorisadong kapital dahil sa isyu ng pagbabahagi.
• KT 83 DT 75-1 - paglikha ng karagdagang kapital.

Ang nominal na halaga ng isyu ay binubuwisan sa rate na 0.8% (Federal Law No. 2023-1). Ang halagang babayaran ay independiyenteng tinutukoy ng kumpanya at inilipat sa pederal na badyet kasama ang mga dokumento para sa pagpaparehistro ng isyu. Sa BU, ang accrual ng buwis sa mga transaksyon sa Central Bank ay makikita ng entry na DT 91-2 "Iba pang mga gastos", KT 68 "Mga pagkalkula ng buwis". Ang pagpaparehistro ng estado ng isyu ng karagdagang pagbabahagi ay isinasagawa kung ang bilang ng mga tagasuskribi ay lumampas sa 500.

Halimbawa

Ang mga tagapagtatag ng OJSC ay nagpasya na dagdagan ang awtorisadong kapital ng 0.5 milyong rubles sa pamamagitan ng pag-isyu ng 500 mga mahalagang papel na may panimulang gastos na 1,000 rubles. sa presyong 1050 rubles. Bilang resulta ng isyu, ang lahat ng mga pagbabahagi ay naibenta. Sa mga ito, 300 piraso ang binayaran ng cash, at para sa iba, ang OJSC ay nakatanggap ng mga materyales sa halagang 210 libong rubles. Ipakita natin ang isyu ng karagdagang pagbabahagi. Mga Post:

Ang kontribusyon sa awtorisadong kapital ay maaaring bayaran sa gastos ng mga kalakal na paunang nasuri ng isang independiyenteng eksperto sa halaga ng pamilihan. Isaalang-alang kung paano nabuo ang mga talaan na nagpapakita ng accounting para sa pagpapalabas ng mga natapos na produkto. Mga entry sa accounting:

DT 43 KT 20 - pagpapalabas ng mga kalakal ng pangunahing (pantulong, serbisyo) na produksyon.

Narito kung paano isinasaalang-alang ang karagdagang isyu sa pagbabahagi. Ang mga pag-post na ipinakita nang mas maaga ay maaaring gamitin sa kaso ng pagbabayad ng installment sa iba pang ari-arian, halimbawa, mga fixed asset.

Pagbaba ng kapital

Ang awtorisadong kapital ay maaaring bawasan sa pamamagitan ng pagpapalit ng par value o pagbili ng sariling mga securities upang mabawasan ang mga ito. Kasabay nito, ang bagong halaga ng sariling mga pondo ay hindi dapat mas mababa kaysa sa itinatadhana ng batas. Kung ang unang paraan ay ginamit, pagkatapos ay ang mga karagdagang pagbabahagi ay inisyu, ang mga transaksyon na kung saan ay isasaalang-alang sa ibaba, ng isang mas mababang halaga, na na-convert sa nagpapalipat-lipat na mga mahalagang papel. Batay sa ulat sa isyu Kasabay nito, ang halaga ng isyu ng securities, na nilayon upang bawasan ang awtorisadong kapital, ay hindi napapailalim sa pagbubuwis.

Halimbawa

Sa pamamagitan ng desisyon ng mga tagapagtatag, ang charter capital ng OJSC ay nabawasan ng 300 libong rubles sa pamamagitan ng pag-convert ng mga securities. Ang pagkakaiba sa pagitan ng par at mga halaga ng merkado ay binabayaran sa mga tagapagtatag sa paglabas. Ang pera ay inilipat ng isang ahente na ang mga serbisyo ay nagkakahalaga ng 12 libong rubles kasama ang VAT. Ipakita natin ang isyu ng karagdagang pagbabahagi sa BU. Mga Post:

Pagkansela ng mga securities

Kapag ang organisasyon ay bumili ng sarili nitong mga bahagi sa BU, maaaring may pagkakaiba sa pagitan ng nominal at aktwal na binabayarang presyo. Ito ay isinasaalang-alang sa ilalim ng artikulo 80 (kung ang presyo ay mas mababa sa par) o bilang bahagi ng sariling mga pondo (kung ang presyo ay higit sa par), pati na rin sa ilalim ng item na "Iba pang mga dokumento sa pananalapi" (account 56). Kadalasan, ang mga securities ay na-redeem sa isang pinababang halaga. Isaalang-alang ang mga karaniwang pag-post:

• DT56 KT50 (51) - ang halaga ng mga gastos para sa pagbili ng mga pagbabahagi ay isinasaalang-alang.
• ДТ56 КТ80 - ang labis ng par value sa halaga ng redemption.
• DT88 KT56 - labis sa halaga ng pagtubos sa nominal na halaga.

Kung ang mga securities ay na-redeem para sa layunin ng pagkansela, ang mga sumusunod na entry ay nabuo:

• DT80-3 KT80-1 - isang pagbawas sa halaga ng bayad na kapital.
• DT80-1 KT56 - ang halaga ng mga nakanselang pagbabahagi (ang entry ay nabuo pagkatapos ng mga pagbabago sa charter)

• ДТ48 КТ56 - ang par value ng mga naibentang securities ay makikita.
• DT51 (50) KT48 - natanggap ang mga pondo bilang bayad para sa mga naibentang bahagi.
• DT48 (80) KT80 (48) - isang tubo (pagkawala) ang natanggap mula sa mga transaksyon sa Bangko Sentral.

Reorganisasyon

Minsan maaaring kailanganing baguhin ang par value ng mga share sa pamamagitan ng paghahati o pagsasama-sama ng mga ito. Kung ang halagang natanggap ay malinaw na tumutugma sa laki ng AC, ang mga karagdagang entry sa BU ay hindi nabuo. Ang mga pagbabago ay ginawa lamang sa rehistro ng mga shareholder. Kung ang laki ng awtorisadong kapital ay hindi malinaw na nahahati sa bilang ng mga bagong tagapagtatag (halimbawa, na may kapital na 6 libong rubles, ang bilang ng mga mahalagang papel ay nabawasan mula 300 hanggang 25), pagkatapos ay ang mga pagbabago ay ginawa sa mga dokumentong ayon sa batas. isang karagdagang isyu ng pagbabahagi ay nabuo. Ang mga wiring na ginamit ay pareho sa itaas.

Kahit anong commercial kumpanya ay maaaring maging isa sa mga tagapagtatag ng isa pang negosyo (organisasyon). Dahil dito, dapat itong ilista kontribusyon sa awtorisadong kapital nito. Para sa parent company, ito kontribusyon ay isang pangmatagalang pamumuhunan sa pananalapi kung saan natatanggap nito ang mga dibidendo nito (bahagi ng kita). Ang accounting para sa joint venture na ito ay hinihimok ng mga transaksyon sa negosyo sa mga pangmatagalang securities tulad ng mga share.

Kung kumpanya nagsasagawa kontribusyon sa awtorisadong kapital ng isa pang organisasyon, na hindi isang pinagsamang kumpanya ng stock, sa anyo ng mga materyal na asset (halimbawa, isang tiyak na halaga ng mga kalakal), pagkatapos ay ang mga sumusunod na entry ay ginawa sa accounting:

Dt41 Kt68 - naibalik sa gastos kalakal ang halaga ng VAT na na-kredito sa badyet;

Дт58 Кт41 - ang halaga ng libro ng mga kalakal, kabilang ang VAT, ay tinanggal;

Дт58 Кт98 - ang ipinagpaliban na kita ay makikita kung ang tinantyang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay mas mataas kaysa sa halaga ng libro gastos kalakal;

Дт91 Кт58 - ang mga kasalukuyang gastos ay makikita kung ang tinantyang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay mas mababa kaysa sa halaga ng libro gastos kalakal, kung saan: suriin 41 "Mga Kalakal", suriin 58 "Mga pamumuhunan sa pananalapi", suriin 68 "Pagkalkula ng mga buwis at bayad suriin 91 "Iba pang kita at gastos", suriin 98 "Ipinaliban ang kita".

Sa iyong kontribusyon ang mamumuhunan ay tumatanggap ng mga dibidendo sa awtorisadong kapital ng isa pang negosyo, na makikita sa kanyang accounting sa anyo ng kita sa pagpapatakbo:

Дт76 Кт91 - mga dibidendo na naipon sa kontribusyon sa ibang negosyo;

Дт51 Кт76 - mga dibidendo na natanggap mula sa isang kontribusyon sa isa pang negosyo,

saan: suriin 51 "Mga kasalukuyang account", suriin 76 "Mga pag-aayos sa iba't ibang may utang at nagpapautang", suriin 91 "Iba pang kita at gastos".

Ang mga dibidendo na natanggap mula sa pakikilahok sa mga aktibidad ng isa pang negosyo (kapag gumagawa ng isang kontribusyon ng mga halaga sa awtorisadong kapital nito) ay napapailalim sa buwis sa kita "sa pinagmulan ng pagbabayad", i.e. ang halaga ng buwis ay pinipigilan at inililipat sa badyet ng organisasyon kung saan ginawa ang kontribusyon. Sa kasong ito, tinawag siyang ahente ng buwis.

2.2. Accounting para sa mga transaksyon na may mga pagbabahagi

Ang isang bahagi ay isang seguridad na nagpapatunay sa kontribusyon ng may-ari nito sa awtorisadong kapital ng isang kumpanya ng joint-stock, na nagbibigay ng karapatang makatanggap ng kita mula sa mga aktibidad nito "pamamahagi ng natitirang ari-arian sa panahon ng pagpuksa ng kumpanya at, bilang panuntunan, upang lumahok sa pamamahala ng kumpanyang ito. Ang mga pagbabahagi ay ibinibigay lamang ng mga non-government na organisasyon sa loob ng mahabang panahon at walang itinatag na panahon ng sirkulasyon.

Ang mga pagbabahagi ay maaaring mairehistro at nagdadala; karaniwan at may pribilehiyo.

Ang mga nakarehistrong bahagi ay naglalaman ng pangalan ng may-ari. Ang kanilang paggalaw ay makikita na may indikasyon sa loob nito ng data sa bawat rehistradong bahagi, ang oras ng pagkuha nito at ang bilang ng mga pagbabahagi na hawak ng mga indibidwal na shareholder.

Para sa bearer shares, ang kabuuang bilang lamang ang naitala sa aklat.

Ang mga ordinaryong pagbabahagi ay hindi nagbibigay sa may-ari ng mga preemptive na karapatan upang makatanggap ng mga dibidendo, ngunit nagbibigay ng karapatang bumoto sa isang pinagsamang kumpanya ng stock.

Ang mga ginustong pagbabahagi ay nagbibigay sa may-ari ng isang preemptive na karapatan upang makatanggap ng mga dibidendo sa anyo ng isang garantisadong nakapirming porsyento, ngunit huwag siyang bigyan ng karapatang bumoto sa isang pinagsamang kumpanya ng stock, maliban kung iba ang ibinigay ng charter. Para sa isang mahabang panahon, ang mga pagbabahagi ay nakuha upang makakuha ng pangmatagalang permanenteng kita o upang maimpluwensyahan ang patakaran sa ekonomiya ng isang third-party na joint-stock na kumpanya. Para magawa ito, kailangan mong magkaroon ng controlling stake, i.e. 50% at isang bahagi ng pagboto. Ngunit sa ilang mga kaso, ang organisasyon ay nakakakuha ng isang bloke ng mga pagbabahagi para sa isang panahon na mas mababa sa isang taon. Ang layunin ng naturang acquisition ay karaniwang upang makabuo ng kita mula sa bargain sale ng isang block of shares kapag ang kanilang share price ay tumaas sa stock exchange. Dito, ang tamang pagpili ng sandali ng pagbebenta ay mahalaga, kapag ang rate ay patuloy na lumalaki, ngunit ang sandali ng paghinto ng paglago nito at ang simula ng pagbaba nito ay malapit na.

Ang halaga ng mga dibidendo sa mga ordinaryong pagbabahagi ay tinutukoy isang beses sa isang taon ng Lupon ng mga Direktor ng kumpanya ng joint-stock, batay sa kita na natanggap at ang mga pangangailangan para sa paggamit nito para sa pagpapaunlad ng joint-stock na kumpanya at naaprubahan ng pulong ng mga shareholder.

Upang ipakita ang presensya at paggalaw ng mga pamumuhunan sa mga bahagi ng mga kumpanya ng pinagsamang stock, ang subaccount 58.1 "Mga pagbabahagi at pagbabahagi" ay binuksan sa account 58. Kung ang mga pagbabahagi ay hindi ganap na binayaran, ngunit ang mamumuhunan ay may karapatang tumanggap ng mga dibidendo, kung gayon ang mga pagbabahagi ay isinasaalang-alang sa buong halaga ng aktwal na mga gastos. Sa kasong ito, ang mga kable ay tapos na:

Dt 58 "Mga pamumuhunan sa pananalapi", subaccount na "Mga pagbabahagi at pagbabahagi"

Кт 51 "Mga account sa pag-aayos", 52 "Mga account sa pera", 50 "Cashier" - para sa bayad na halaga ng mga pagbabahagi

Kt 76 "Mga pag-aayos sa iba't ibang mga may utang at nagpapautang" - para sa hindi nabayarang bahagi ng halaga ng mga pagbabahagi.

Bilang ng Dt. 68 "Pagkalkula ng mga buwis at bayarin"

Bilang ng CT. 76 "Mga pag-aayos sa iba't ibang mga may utang at nagpapautang".

Ang halaga ng buwis sa kita na binabayaran sa pinagmulan ng pagbabayad ng mga dibidendo ay makikita:

Bilang ng Dt. 91 "Iba pang kita at gastos"

Bilang ng CT. 68 "Pagkalkula ng mga buwis at bayad".

Ang paglipat ng mga karapatan sa pagmamay-ari sa mga mahalagang papel at ang mga karapatan na itinalaga ng mga ito ay nakasalalay sa paraan ng pag-iimbak at accounting ng mga mahalagang papel: sa isang deposito o sa isang espesyal na sistema para sa pagpapanatili ng rehistro ng mga shareholder. Kung ang pagmamay-ari ng mga mahalagang papel ay hindi pa naipasa sa negosyo, kung gayon ang mga halagang iniambag sa account ng mga bagay ng mga pamumuhunan sa pananalapi na makukuha ay ipinapakita sa asset ng balanse sa ilalim ng item ng mga may utang.

Kung ang organisasyon ay hindi pa naipakita ang mga nakuhang securities sa balanse nito, ngunit nakarehistro sa rehistro ng mga shareholder bilang may-ari ng mga securities sa oras na tinanggap ang mga securities na ito para sa accounting, kung gayon ang kita para sa mga layunin ng buwis sa kita ay hindi lilitaw.

Kasabay nito, kung sakaling "kung hindi idokumento ng organisasyon ang mga gastos na nauugnay sa pagkuha ng mga mahalagang papel sa itaas, kung gayon ang mga naturang seguridad ay dapat isaalang-alang sa zero assessment".

- isang seguridad na nagpapatunay sa halaga ng deposito ng isang nakasulat na sertipiko ng bangko sa deposito ng mga pondo.

Mga uri ng pamumuhunan sa pananalapi at ang kanilang pagtatasa

Ang pagpapatupad ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay dapat na mauna sa isang masusing pagsusuri sa merkado ng mga asset sa pananalapi, na nag-aambag sa pagpili ng pinakamainam na opsyon na nagsisiguro sa pagiging maaasahan at kakayahang kumita ng mga pamumuhunan na ginagawa.

Mga pamumuhunan sa pananalapi- pamumuhunan sa at mga mahalagang papel ng iba pang mga organisasyon, mga gastos sa pagkuha; mga pondo na ibinigay sa pautang sa teritoryo ng Russia at sa ibang bansa; mga deposito sa mga institusyon ng kredito; mga natanggap na nakuha batay sa pagtatalaga ng karapatan ng paghahabol, atbp.

Alinsunod sa PBU 19/02 "Accounting for Financial Investments", ang mga sumusunod na asset ay dapat isama sa mga financial investment ng organisasyon para sa mga layunin ng accounting: government at municipal securities, securities ng iba pang organisasyon, kabilang ang debt securities, kung saan ang petsa at halaga ng tinukoy ang pagtubos (mga bono, mga bayarin); mga kontribusyon sa mga awtorisadong (pinagsama-samang) kapital ng iba pang mga organisasyon (kabilang ang mga subsidiary at umaasang entidad ng negosyo); mga pautang na ipinagkaloob sa ibang mga organisasyon, mga deposito sa mga institusyon ng kredito, mga account na natatanggap na nakuha batay sa pagtatalaga ng karapatan ng pag-angkin, atbp.

Kasama rin sa komposisyon ng mga pamumuhunan sa pananalapi ang mga kontribusyon ng isang kasosyong organisasyon sa ilalim ng isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo (Talahanayan 12.1).

Ang komposisyon ng mga pamumuhunan sa pananalapi

• ang pagkakaroon ng maayos na naisakatuparan na mga dokumento na nagpapatunay sa pagkakaroon ng karapatan ng organisasyon sa mga pamumuhunan sa pananalapi at upang makatanggap ng mga pondo o iba pang mga ari-arian na nagmumula sa karapatang ito;
• paglipat sa organisasyon ng mga panganib sa pananalapi na nauugnay sa mga pamumuhunan sa pananalapi (panganib ng mga pagbabago sa presyo, panganib ng insolvency ng may utang, panganib sa pagkatubig, atbp.);
• ang kakayahang magdala ng mga benepisyo sa ekonomiya (kita) sa organisasyon sa hinaharap sa anyo ng interes, mga dibidendo, o pagtaas ng kanilang halaga (sa anyo ng pagkakaiba sa pagitan ng presyo ng pagbebenta (pagtubos) ng isang pamumuhunan sa pananalapi at pagbili nito halaga, bilang resulta ng pagpapalitan nito, ginagamit upang bayaran ang mga obligasyon ng organisasyon, isang pagtaas sa kasalukuyang halaga sa pamilihan, atbp.).

• sariling mga share na tinubos ng isang joint-stock na kumpanya mula sa mga shareholder para sa kasunod na muling pagbebenta o pagkansela;
• mga bill na inisyu ng nag-isyu na organisasyon at natanggap ng organisasyon ng nagbebenta sa mga pag-aayos para sa mga kalakal na ibinebenta, mga produkto, gawaing isinagawa, mga serbisyong ibinigay (sa pagbabayad para sa mga kalakal na ito (gawa, serbisyo), kung ang nagbabayad para sa kanila ay ang bumibili mismo;
• mga pamumuhunan ng organisasyon sa real estate at iba pang ari-arian na may nasasalat na anyo, na ibinigay ng organisasyon para sa isang bayad para sa pansamantalang paggamit (pansamantalang pag-aari at paggamit) upang makabuo ng kita, iyon ay, mga ari-arian na may nasasalat na anyo, tulad ng mga fixed asset, imbentaryo, pati na rin ang mga hindi nasasalat na asset na hindi mga pamumuhunan sa pananalapi;
• mahahalagang metal, alahas, gawa ng sining at iba pang katulad na mahahalagang bagay na hindi nakuha para sa layunin ng pagsasagawa ng mga ordinaryong aktibidad.

Ang yunit ng accounting para sa mga pamumuhunan sa pananalapi ay pinili ng organisasyon nang nakapag-iisa sa paraang matiyak ang pagbuo ng kumpleto at maaasahang impormasyon tungkol sa mga pamumuhunang ito, pati na rin ang tamang kontrol sa kanilang presensya at paggalaw. Depende sa likas na katangian ng mga pamumuhunan sa pananalapi, ang pagkakasunud-sunod ng kanilang pagkuha at paggamit, ang yunit ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay maaaring isang serye, isang batch, atbp., isang homogenous na pinagsama-samang mga pamumuhunan sa pananalapi.

Ang organisasyon ay nagpapanatili ng mga analytical record ng mga pamumuhunan sa pananalapi upang matiyak ang pagtanggap ng impormasyon sa mga yunit ng accounting ng mga pamumuhunan sa pananalapi at mga organisasyon kung saan ginawa ang mga pamumuhunan na ito (mga tagapagbigay ng mga seguridad, iba pang mga organisasyon kung saan miyembro ang organisasyon, mga organisasyong humiram, atbp. ).

Kailangang panatilihin ng organisasyon ang isang analytical record ng mga pamumuhunan sa pananalapi. Ang organisasyon ay maaaring bumuo sa analytical accounting ng karagdagang impormasyon tungkol sa mga pamumuhunan sa pananalapi ng organisasyon, kabilang ang sa konteksto ng kanilang mga grupo (mga uri).

Ang Clause 6 ng PBU 19/02 ay hiwalay na nagtatakda kung anong impormasyon tungkol sa mga securities sa kasong ito ang dapat ibunyag. Para sa mga seguridad ng gobyerno at mga seguridad ng iba pang mga organisasyon na tinanggap para sa accounting, ang analytical accounting ay dapat maglaman ng hindi bababa sa sumusunod na impormasyon: ang pangalan ng nagbigay at ang pangalan ng seguridad, numero, serye, atbp., nominal na presyo, presyo ng pagbili, mga gastos na nauugnay sa pagbili ng mga securities, kabuuang dami, petsa ng pagbili, petsa ng pagbebenta o iba pang pagtatapon, lugar ng imbakan. Ang mga tampok ng pagtatasa at karagdagang mga patakaran para sa pagsisiwalat ng impormasyon sa mga pamumuhunan sa pananalapi sa mga umaasang entidad ng negosyo sa mga pahayag sa pananalapi ay itinatag ng isang hiwalay na batas sa regulasyon sa accounting.

Resibo at paunang pagtatasa ng mga pamumuhunan sa pananalapi

Alinsunod sa Civil Code ng Russian Federation, ang mga securities ay ang movable property ng organisasyon. Tulad ng anumang iba pang ari-arian, sila ay napapailalim sa mandatoryong monetary valuation ng reflection sa accounting. Kapag tinanggap para sa accounting, ang mga pamumuhunan sa pananalapi ay nahahati sa dalawang grupo: kung saan posible na matukoy ang kasalukuyang halaga ng merkado at kung saan hindi ito magagawa. Kasama sa unang grupo ang mga naka-quote na mga mahalagang papel, mga pagbabahagi (kung ang tagapagtatag ng mutual fund ay regular na naglalathala ng kanilang presyo), pati na rin ang iba pang mga pamumuhunan sa pananalapi, ang kasalukuyang halaga nito ay naitala. Sa kasong ito, ang mga pamumuhunan sa pananalapi ay tinatanggap para sa accounting sa kanilang orihinal na halaga.

Ang paunang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi na binili para sa isang bayad mula sa iba pang mga organisasyon ay ang halaga ng aktwal na mga gastos ng organisasyon para sa kanilang pagkuha, hindi kasama ang idinagdag na buwis at iba pang mga buwis na maaaring ibalik (maliban sa mga kaso na itinakda ng batas ng Russian Federation sa mga buwis at bayad. ).

• mga halagang binayaran alinsunod sa kasunduan sa nagbebenta;
• mga halagang ibinayad sa mga organisasyon at ibang tao para sa impormasyon at mga serbisyo sa pagkonsulta na may kaugnayan sa pagkuha ng mga asset na ito. Kung ang organisasyon ay binigyan ng impormasyon at mga serbisyo sa pagkonsulta na may kaugnayan sa paggawa ng desisyon sa pagkuha ng mga pamumuhunan sa pananalapi, at ang organisasyon ay hindi gumawa ng desisyon sa naturang pagkuha, ang halaga ng mga serbisyong ito ay tinutukoy sa mga resulta ng pananalapi ng komersyal organisasyon (bilang bahagi ng mga gastusin sa pagpapatakbo) o pagtaas sa mga gastos ng non-profit na organisasyon, ang panahon ng pag-uulat kung kailan napagpasyahan na huwag bumili ng mga pamumuhunan sa pananalapi;
• kabayarang ibinayad sa isang organisasyong tagapamagitan o ibang tao kung saan nakuha ang mga ari-arian bilang mga pamumuhunan sa pananalapi;
• iba pang mga gastos na direktang nauugnay sa pagkuha ng mga ari-arian bilang mga pamumuhunan sa pananalapi.

Ang pangkalahatang negosyo at iba pang katulad na mga gastos ay hindi kasama sa aktwal na mga gastos sa pagkuha ng mga pamumuhunan sa pananalapi, maliban kung direktang nauugnay ang mga ito sa pagkuha ng mga pamumuhunan sa pananalapi.

Ang aktwal na mga gastos sa pagkuha ng mga asset bilang mga pamumuhunan sa pananalapi ay maaaring matukoy (bumaba o tumaas) na isinasaalang-alang ang mga pagkakaiba sa halaga na nagmumula sa mga kaso kung saan ang mga pagbabayad ay ginawa sa rubles sa isang halaga na katumbas ng halaga sa dayuhang pera (conventional monetary units), bago ang ang mga ari-arian ay tinatanggap bilang mga pinansyal na pag-aari.mga pamumuhunan sa accounting.

Sa kaso ng hindi gaanong kahalagahan ng halaga ng mga gastos (maliban sa mga halagang binayaran alinsunod sa kasunduan sa nagbebenta) para sa pagkuha ng naturang mga pamumuhunan sa pananalapi bilang mga securities, kung ihahambing sa halagang binayaran alinsunod sa kasunduan sa nagbebenta, ang ang organisasyon ay may karapatang kilalanin ang mga naturang gastos bilang iba pang mga gastos sa pagpapatakbo ng organisasyon sa pag-uulat na iyon ang panahon kung saan tinanggap ang mga tinukoy na securities para sa accounting.

Ang paunang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi na ginawa bilang isang kontribusyon sa awtorisadong (pinagsama-samang) kapital ng isang organisasyon ay kinikilala bilang kanilang halaga sa pananalapi na napagkasunduan ng mga tagapagtatag (mga kalahok) ng organisasyon, maliban kung itinakda ng batas ng Russian Federation.

Ang paunang halaga ng naturang mga pamumuhunan sa pananalapi bilang mga mahalagang papel na natanggap ng isang organisasyon na walang bayad mula sa mga tagapagtatag o iba pang mga organisasyon at tao ay:

• kanilang kasalukuyang halaga sa pamilihan sa petsa ng pagtanggap para sa accounting. Para sa mga layunin ng mga Regulasyon na ito, ang kasalukuyang halaga sa pamilihan ng mga mahalagang papel ay nauunawaan bilang kanilang presyo sa merkado na kinakalkula alinsunod sa itinatag na pamamaraan ng tagapag-ayos ng kalakalan sa merkado ng mga mahalagang papel;
• ang halaga ng pera na maaaring makuha bilang isang resulta ng pagbebenta ng natanggap na mga mahalagang papel sa petsa ng kanilang pagtanggap para sa accounting - para sa mga mahalagang papel kung saan ang presyo sa merkado ay hindi kinakalkula ng tagapag-ayos ng pangangalakal sa merkado ng mga mahalagang papel.

Ang paunang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi na nakuha sa ilalim ng mga kontrata na nagbibigay para sa katuparan ng mga obligasyon (pagbabayad) sa mga di-monetary na pondo ay ang halaga ng mga asset na inilipat o ililipat ng organisasyon. Ang halaga ng mga asset na ililipat o ililipat ng isang entity ay tinutukoy sa pamamagitan ng pagtukoy sa presyo kung saan, sa maihahambing na mga pangyayari, ang entity ay karaniwang tutukuyin ang halaga ng mga katulad na asset.

Kung imposibleng maitatag ang halaga ng mga ari-arian na inilipat o ililipat ng organisasyon, ang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi na natanggap ng organisasyon sa ilalim ng mga kontrata na nagbibigay para sa katuparan ng mga obligasyon (pagbabayad) na may mga hindi pera na pondo ay tinutukoy batay sa gastos kung saan ang mga katulad na pamumuhunan sa pananalapi ay nakuha sa maihahambing na mga pangyayari.

Ang paunang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi na iniambag sa kontribusyon ng isang kasosyong organisasyon sa ilalim ng isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo ay ang kanilang halaga sa pananalapi, na sinang-ayunan ng mga kasosyo sa isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo.

Ang paunang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi, ang halaga ng kung saan sa pagkuha ay tinutukoy sa dayuhang pera, ay tinutukoy sa rubles sa pamamagitan ng pag-convert ng dayuhang pera sa exchange rate ng Central Bank ng Russian Federation na may bisa sa petsa ng kanilang pagtanggap para sa accounting.

Ang mga seguridad na hindi kabilang sa organisasyon batay sa pagmamay-ari, pamamahala sa ekonomiya o pamamahala sa pagpapatakbo, ngunit ginagamit o itinapon alinsunod sa mga tuntunin ng kasunduan, ay tinatanggap para sa accounting sa pagtatasa na ibinigay para sa kasunduan.

Ang paunang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi, kung saan tinatanggap ang mga ito para sa accounting, ay maaaring magbago sa mga kaso na itinatag ng batas at ng Regulasyon na ito.

Para sa mga layunin ng kasunod na pagtatasa, ang mga pamumuhunan sa pananalapi ay nahahati sa dalawang grupo: mga pamumuhunan sa pananalapi, na maaaring magamit upang matukoy ang kasalukuyang halaga sa merkado alinsunod sa pamamaraang itinatag ng Regulasyon na ito, at mga pamumuhunan sa pananalapi, kung saan ang kanilang kasalukuyang halaga sa merkado ay hindi determinado.

Ang mga pamumuhunan sa pananalapi, kung saan ang kasalukuyang halaga sa pamilihan ay maaaring matukoy alinsunod sa itinatag na pamamaraan, ay makikita sa mga pahayag sa pananalapi sa katapusan ng taon ng pag-uulat sa kasalukuyang halaga ng pamilihan sa pamamagitan ng pagsasaayos ng kanilang pagtatasa sa nakaraang petsa ng pag-uulat. Maaaring gawin ng organisasyon ang tinukoy na pagsasaayos sa buwanan o quarterly na batayan.

Ang pagkakaiba sa pagitan ng pagtatasa ng mga pamumuhunan sa pananalapi sa kasalukuyang halaga ng pamilihan sa petsa ng pag-uulat at ng nakaraang pagtatasa ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay tinutukoy sa mga resulta ng pananalapi ng isang komersyal na organisasyon (bilang bahagi ng kita o mga gastos sa pagpapatakbo) o pagtaas ng kita o mga gastos mula sa isang non-profit na organisasyon kaugnay ng account sa pamumuhunan sa pananalapi.

Ang mga pamumuhunan sa pananalapi kung saan hindi natukoy ang kasalukuyang halaga sa pamilihan ay makikita sa mga talaan ng accounting at sa mga pahayag sa pananalapi sa petsa ng pag-uulat sa kanilang paunang gastos.

Kapag bumibili ng mga pamumuhunan sa pananalapi gamit ang mga hiniram na pondo, ang mga gastos sa mga pautang at natanggap na mga paghiram ay isinasaalang-alang alinsunod sa Mga Regulasyon sa Accounting PBU 10/99 "Mga Gastos sa Organisasyon" at Mga Regulasyon sa Accounting PBU15 / 01 "Accounting para sa Mga Pautang at Mga Kredito at Ang Kanilang Mga Gastos sa Serbisyo".

Ang isa sa mga pangunahing bahagi ng pamumuhunan sa pananalapi ay mga mahalagang papel. Ang mga sumusunod na uri ng mga mahalagang papel ay tinatanggap sa sirkulasyon alinsunod sa Civil Code ng Russian Federation sa Russian stock market: mga bono ng gobyerno, mga bono, mga bill ng palitan, mga tseke, mga sertipiko ng deposito at mga sertipiko ng pag-iimpok, mga libro ng pagtitipid ng maydala, simple at doble mga sertipiko ng bodega (at bawat bahagi ng mga ito), mga bill ng pagkarga, pagbabahagi, mga seguridad sa pribatisasyon, mga sertipiko ng pabahay, pati na rin ang mga derivative securities - mga sertipiko ng opsyon.

Ang lahat ng mga mahalagang papel ay dapat maglaman ng mga mandatoryong detalye. Ang kanilang kawalan o hindi pagkakapare-pareho ay nagsasangkot ng kawalan ng bisa ng transaksyong ginawa sa pamamagitan nila.

Pagbili ng mga securities

• mga halagang binayaran sa nagbebenta;
• ang halaga ng impormasyon at mga serbisyo sa pagkonsulta na may kaugnayan sa pagbili ng mga mahalagang papel na ito;
• kabayaran para sa mga tagapamagitan;
• iba pang mga gastos na direktang nauugnay sa pagbili ng mga securities.

Ang listahang ito ay hindi kasama ang interes sa mga pautang na natanggap para sa pagbili ng mga mahalagang papel (sugnay 3.2 ng utos ng Ministri ng Pananalapi na may petsang Enero 15, 1997 No. 2). Mula Enero 1, 2003, ang interes sa naturang mga pautang ay hindi nagpapataas ng halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi (mga mahalagang papel), na makikita sa balanse ng account 58 "Mga pamumuhunan sa pananalapi". Dapat silang maiugnay sa mga gastos sa pagpapatakbo (sub-account 91/2 "Iba pang mga gastos").

Ang tanging pagbubukod ay ang kaso kapag ginamit ng kumpanya ang utang na natanggap para sa prepayment. Pagkatapos ay kinakailangan upang madagdagan ang mga account na maaaring tanggapin sa pamamagitan ng halaga ng interes (sugnay 15 PBU15 / 01). Ngunit dapat itong gawin bago tanggapin ang mga papeles para sa accounting. Gayundin, ang halaga ng pagbili ng mga securities ay hindi kasama ang mga pangkalahatang gastos sa negosyo (maliban kung direktang nauugnay ang mga ito sa pagbiling ito).

Halimbawa... Ang entity ay bumili ng 100 bono mula sa isang ikatlong partido. Ang presyo ng bawat bono ay 450 rubles. Ang komisyon ng brokerage ay umabot sa 540 rubles. (kabilang ang VAT - RUB 90).

Ang accountant ay dapat gumawa ng mga entry:

• debit ng account 19 "Value added tax sa mga nakuhang halaga", credit ng account 76 "Mga pag-aayos sa iba't ibang mga may utang at nagpapautang" - 90 rubles. - ipinapakita ang VAT sa mga serbisyo ng brokerage;
• debit ng account 58/2 "Mga seguridad sa utang", kredito ng account 76 "Mga pag-aayos sa iba't ibang mga may utang at nagpapautang" - 45,450 rubles. (45,000 +
  + 540 - 90) - ang mga bono ay kredito sa balanse.

Alinsunod sa Tax Code ng Russian Federation, ang mga securities ay hindi napapailalim sa VAT, samakatuwid, hindi kinakailangang ipakita ang input VAT sa kanila.

Maaaring itakda ng kasunduan sa pagbili at pagbebenta na ang mga securities (pati na rin ang mga serbisyo para sa kanilang pagbili) ay binabayaran sa rubles sa foreign exchange rate sa araw na inilipat ng mamimili ang pera. Sa ganoong sitwasyon, ang presyo ng pagbili ay nababagay (nadagdagan o nabawasan) ng halaga ng mga pagkakaiba sa kabuuan. Totoo, maaari lamang itong gawin bago tanggapin ang mga papeles para sa accounting.

Karaniwan, karamihan sa mga gastos sa pagbili ay direktang halaga ng mga securities. Kung ang bahagi ng lahat ng natitirang gastos ay hindi lalampas sa 5% ng mga halagang ibinayad sa nagbebenta, kung gayon ang mga ito ay maituturing bilang mga gastos sa pagpapatakbo.

Halimbawa... Gamitin natin ang kundisyon ng nakaraang halimbawa.

Ang iba pang mga gastos para sa pagbili ng mga bono ay umabot sa 1% (540 rubles - 90 rubles) / 45,000 rubles, na mas mababa sa 5%. Samakatuwid, maaaring isaalang-alang ng accountant ang mga ito alinman sa subaccount 58/2 "Debt securities", o sa subaccount 91/2 "Iba pang mga gastos". Sa pangalawang kaso, kailangan mong gawin ang mga pag-post:

• debit ng account 76 "Mga settlement na may iba't ibang mga may utang at nagpapautang", credit ng account 51 "Mga account sa settlement" - 45,000 rubles. (100 pcs. * 450 rubles) - inilipat ang pera bilang pagbabayad para sa mga bono;
• debit ng account 76 "Mga pag-aayos na may iba't ibang mga may utang at nagpapautang", kredito ng account 51 "Mga kasalukuyang account" - 540 rubles. - nabayaran na ang sahod ng kumpanya ng brokerage;
• debit ng account 19 "Value added tax sa mga nakuhang halaga", credit ng account 76 "Mga pag-aayos sa iba't ibang mga may utang at nagpapautang" - 90 rubles. - Sinasalamin ang VAT sa mga serbisyo ng brokerage.

Ang mga pamumuhunan sa pananalapi, depende sa mga tuntunin kung saan ginawa ang mga ito, ay nahahati sa 2 uri: pangmatagalan at panandaliang.

Ang panahon ng pagbabayad para sa mga pangmatagalang pamumuhunan sa pananalapi ay lumampas sa 1 taon. Kabilang sa mga naturang pamumuhunan ang mga kontribusyon sa awtorisadong kapital ng ibang mga organisasyon, kabilang ang mga gastos sa ibang bansa para sa pagbili ng mga bahagi, mga bono na may interes, at ang pagkakaloob ng mga pautang.

Ang termino para sa pagbabalik o pagbabayad ng mga panandaliang pamumuhunan sa pananalapi ay hindi lalampas sa 1 taon. Kasama rin sa ganitong uri ng pamumuhunan sa pananalapi ang mga pamumuhunan sa mga mahalagang papel, ang petsa ng kapanahunan kung saan hindi itinakda nang walang intensyon na makatanggap ng kita nang higit sa isang taon.

Ang Account 58 "Mga pamumuhunan sa pananalapi" ay inilaan para sa accounting ng mga pamumuhunan sa pananalapi.

Ang pamamaraan para sa pagpapakita ng mga pautang sa mga loan account ay ang mga sumusunod:

• debit ng account 58/3 "Mga ipinagkaloob na pautang",
• credit account 51 "Mga settlement account";

• debit ng account 76 "Mga pag-aayos sa iba't ibang mga may utang at nagpapautang,
• credit account 99 "Mga kita at pagkalugi";

• kredito ng account 76 "Mga pag-aayos sa iba't ibang mga may utang at nagpapautang".

Ang partidong tumatanggap ng hiniram na pondo ay obligadong magbayad ng value added tax sa badyet.

Kapag ang mga natanggap na pautang ay nabayaran, ang sumusunod na entry ay ginawa sa mga talaan ng accounting:

• debit ng account 51 "Mga kasalukuyang account",
• credit account 58 "Mga pamumuhunan sa pananalapi".

Ang may-ari ay may karapatan na independiyenteng itapon ang kanyang ari-arian, kabilang ang mga ari-arian bilang mga pagbabahagi at mga interes sa pakikilahok sa ibang mga organisasyon. Ang mga pamumuhunan sa pananalapi na ito, sa partikular, ay maaaring:

• magbenta;

• paglipat bilang pagbabayad para sa mga kalakal (gawa, serbisyo);

• ipamigay nang walang bayad;

• mamuhunan sa awtorisadong (pinagsama-samang) kapital ng ibang mga organisasyon.

Ito ay sumusunod mula sa mga talata 1-2 ng Artikulo 209 ng Civil Code ng Russian Federation.

Pansin: kapag nagbebenta ng mga bahagi (mga stock) ng isang LLC o JSC, mag-alok na bilhin ang mga ito:

• iba pang mga kalahok (mga shareholder);

• ang lipunan mismo, na ang mga shares (shares) ay ibinebenta. Dapat itong gawin kung ang charter ng kumpanya ay nagbibigay para sa preemptive right nito upang tubusin ang isang share (shares), at hindi ginamit ng ibang kalahok ang kanilang preemptive right para bumili.

Kung ang pamamaraang ito ay nilabag, ang mga kalahok (mga shareholder) o ang kumpanya ay may karapatan, sa loob ng tatlong buwan mula sa sandaling nahayag ang paglabag, na hilingin sa korte ang paglipat ng mga karapatan at obligasyon ng mamimili sa kanila.

Ang pamamaraang ito ay itinatag sa talata 3 ng Artikulo 7 ng Batas ng Disyembre 26, 1995 No. 208-FZ at mga talata 4 at 18 ng Artikulo 21 ng Batas ng Pebrero 8, 1998 No. 14-FZ.

Pansin: Ang mga donasyon sa pagitan ng mga komersyal na organisasyon sa halagang higit sa 3000 rubles ay hindi pinapayagan. ( maliban sa nagtatag na mga komersyal na organisasyon, kung ang naturang tungkulin ay itinatadhana sa kanilang charter ) (Artikulo 575 ng Civil Code ng Russian Federation).

Accounting: pagpapatupad

Sa accounting, ang pagbebenta (iba pang pagtatapon) ng mga pagbabahagi o pagbabahagi ay dapat ipakita bilang pagtatapon ng mga pamumuhunan sa pananalapi (sugnay 25 ng PBU 19/02). Ibig sabihin, gamitin ang account 58 "Mga pamumuhunan sa pananalapi" subaccount na "Mga pagbabahagi at pagbabahagi" (58-1). Gawin ang mga sumusunod na entry sa accounting:

Debit 76 Credit 91-1
- ibinenta (inilipat) ang mga bahagi (stake) sa ibang organisasyon;

Debit 91-2 Credit 58-1, 76
- ang halaga ng shares (stakes) at mga gastos na may kaugnayan sa pagbebenta (transfer) ng shares (stakes) ay inalis na.

Ang pamamaraang ito ay sumusunod mula sa Tagubilin hanggang sa tsart ng mga account (account 58, 91, 76), sugnay 7 ng PBU 9/99 at sugnay 11 ng PBU 10/99.

Sa accounting para sa pagtatapon ng mga pagbabahagi (stakes) sa kita ng organisasyon, isama ang:

• nalikom mula sa pagbebenta (halimbawa, ibinigay ng kontrata sa pagbebenta, barter). Gawin ito sa oras ng paglipat ng pagmamay-ari ng pamumuhunan sa pananalapi sa katapat;

• ang halaga ng probisyon para sa pagpapahina ng mga itinapon na pagbabahagi (stakes) na hindi ipinagpalit sa organisadong merkado ng mga mahalagang papel (kung ito ay nilikha). Gawin ito sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat kung saan itinatapon ang mga hindi nakalistang bahagi o interes.

Ang pamamaraang ito ay itinatag ng mga sugnay 34 at 40 ng PBU 19/02, gayundin ng mga sugnay 7 at 16 ng PBU 9/99.

Isaalang-alang ang mga gastos na nauugnay sa pagtatapon ng mga pagbabahagi (stakes) sa oras ng paglipat ng pagmamay-ari ng pamumuhunan sa pananalapi sa katapat. Isama sa mga gastos:

• ang halaga ng pagkuha ng mga retiradong bahagi (stakes);

• iba pang mga gastos na nauugnay sa pagtatapon (halimbawa, pagbabayad para sa mga serbisyo ng isang tagapamagitan, deposito, bangko, atbp.).

Ang pamamaraang ito ay itinatag ng mga sugnay 26, 30 at 36 ng PBU 19/02, gayundin ng mga sugnay 11 at 17-19 ng PBU 10/99.

Kasabay nito, ang mga gastos sa anyo ng halaga ng pagkuha ng mga retiradong pamumuhunan sa pananalapi ay tinutukoy depende sa kung ano ang nagretiro:

• isang bahagi na ipinagkalakal (naka-quote) o hindi nakalakal (hindi naka-quote) sa organisadong pamilihan ng mga mahalagang papel;

• ibahagi.

Tukuyin ang halaga ng mga nakalistang bahagi na isinasaalang-alang ang huling muling pagsusuri na isinagawa ng organisasyon batay sa halaga ng pamilihan.

Tukuyin ang halaga ng mga hindi nakalistang bahagi sa isa sa mga sumusunod na paraan:

• sa orihinal na halaga ng retiradong yunit;

• sa average na paunang gastos;

• sa paunang halaga ng una sa oras ng pagkuha ng mga pamumuhunan sa pananalapi (paraan ng FIFO).

Tukuyin ang halaga ng pagtatapon ng isang bahagi batay sa paunang halaga ng pagkuha nito.

Pagnilayan ang napiling paraan ng pagtatasa ng isang partikular na pamumuhunan sa pananalapi sa patakaran sa accounting ng organisasyon para sa mga layunin ng accounting.

Ang pamamaraang ito ay itinatag ng mga sugnay 26 at 30 ng PBU 19/02 at mga sugnay 7 at 8 ng PBU 1/2008.

Para sa higit pang mga detalye sa mga tuntunin para sa pagtukoy sa halaga ng pagtatapon ng mga pagbabahagi at hindi nakalistang pagbabahagi, tingnan ang Appendix sa PBU 19/02 (sugnay 33 ng PBU 19/02).

Isang halimbawa ng pagmuni-muni sa accounting at pagbubuwis ng pagbebenta ng mga pagbabahagi na kinakalakal sa organisadong merkado ng mga mahalagang papel. Ang organisasyon ay naglalapat ng isang karaniwang sistema ng pagbubuwis

Noong Hulyo 22, ang JSC "Alpha" ay nagbebenta ng 2,000 na bahagi ng JSC "Production Firm" Master "na pagmamay-ari nito sa presyong 5800 rubles. bawat bahagi (binili noong nakaraang taon). Ang pagbili at pagbebenta ay naganap sa labas ng organisadong securities market. Ang mga pagbabahagi ay kinakalakal sa merkado ng mga mahalagang papel. Ang kanilang huling revaluation ay isinagawa ng Alpha noong ika-30 ng Hunyo. Batay sa mga resulta ng muling pagsusuri, ang halaga ng isang bahagi sa petsang iyon ay 6,000 rubles. Ang paunang halaga ng pagkuha ng mga bahagi sa accounting at tax accounting ay 6,500 rubles. bawat bahagi.

Ang yunit ng accounting para sa mga pamumuhunan sa pananalapi ay isang bahagi.

Debit 76 Credit 91-1
- 11,600,000 rubles. (5800 rubles / piraso × 2000 piraso) - ipinapakita ang kita mula sa pagbebenta ng isang bahagi;

Debit 91-2 Credit 58-1
- 12,000,000 rubles. (RUB 6,000 / piraso × 2,000 piraso) - ang halaga ng naibentang bahagi ay naalis na.

Kasabay nito, ang analytical accounting ng Alpha ay sumasalamin sa pagtatapon ng 2,000 accounting units - sa bilang ng mga share ng Master na nabili.

Kaya, ang resulta mula sa pagbebenta ng mga pagbabahagi sa accounting ay isang pagkawala sa halagang 400,000 rubles. (11,600,000 rubles - 12,000,000 rubles).

Kinakalkula ng organisasyon ang buwis sa kita sa buwanang batayan, inilalapat ang paraan ng accrual. Ang halaga ng mga bahagi sa accounting ng buwis ay tinutukoy ng halaga ng yunit.

Sa petsa ng kasunduan sa pagbebenta at pagbili, ang hanay ng presyo para sa pagbabahagi ng Master ay mula sa 5,000 rubles. hanggang RUB 5800 para sa isang bahagi. Kaya, ang presyo ng transaksyon sa pagbebenta at pagbili (RUR 5800) ay lumampas sa pinakamababang presyo na umiiral sa merkado ng mga mahalagang papel sa petsa ng transaksyon. Samakatuwid, ang accountant ng Alpha, kapag kinakalkula ang buwis sa kita, ay isinasaalang-alang ang kita batay sa aktwal na presyo ng transaksyon na RUB 11,600,000. (5800 rubles / piraso × 2000 piraso).

Bilang bahagi ng mga gastos sa pagkalkula ng buwis sa kita, isinasaalang-alang ng accountant ng Alpha ang paunang halaga ng pagkuha ng mga share ng Master sa halagang RUB 13,000,000. (6500 rubles / piraso × 2000 piraso).

Kaya, ang resulta mula sa pagbebenta ng mga pagbabahagi sa accounting ng buwis ay isang pagkawala sa halagang 1,400,000 rubles. (11,600,000 rubles - 13,000,000 rubles).

Dahil sa accounting ang resulta mula sa pagtatapon ng mga pagbabahagi ay tinutukoy na isinasaalang-alang ang muling pagsusuri ng mga securities, at sa tax accounting ay hindi, ang Alpha accountant ay nakaipon ng isang permanenteng pag-aari ng buwis:

Debit 68 subaccount "Mga pagkalkula ng income tax" Credit 99 subaccount "Permanent tax assets"
- 200,000 rubles. ((6,500 rubles - 6,000 rubles) × 2,000 pcs. × 20%) - isang permanenteng asset ng buwis ang makikita.

Sitwasyon: kung paano ipapakita sa accounting ang pagbabalik ng bahagi sa LLC na dati nang ibinenta sa mamamayan. Hindi binayaran ng tao ang pera at, ayon sa kontrata, dapat ibalik ang bahagi? Ang impormasyon tungkol sa kanyang pakikilahok sa kumpanya ay ipinasok sa Unified State Register of Legal Entities.

Sa kasong ito, ipakita ang pagbabalik ng bahagi bilang pagkuha nito.

Para sa mga layunin ng accounting, ipakita ang bahagi sa LLC na ibinalik ng mamamayan sa ilalim ng mga tuntunin ng kontrata bilang isang pamumuhunan sa pananalapi (mga sugnay 2 at 3 ng PBU 19/02). Isaalang-alang ito sa account 58 "Mga pamumuhunan sa pananalapi" subaccount 1 "Mga pagbabahagi at pagbabahagi" sa presyo ng paunang pagbebenta.

Ipakita ang unang pagbebenta ng bahagi na may mga entry:

Debit 76 Credit 91-1
- ang bahagi sa organisasyon ay natanto;

Debit 91-2 Credit 58-1, 76
- ang halaga ng bahagi at ang mga gastos na nauugnay sa pagbebenta nito ay inalis na.

Matapos ang mga tuntunin ng kontrata ay hindi matugunan at ang karapatan sa bahagi ay ibinalik sa organisasyon:

Debit 58-1 Credit 76
- ibinalik ang dating naibentang bahagi dahil sa paglabag sa mga tuntunin ng kontrata.

Ang pamamaraang ito ay sumusunod mula sa Mga Tagubilin hanggang sa tsart ng mga account (mga account 58, 91, 76).

Ang pamamaraan para sa pagpapakita ng mga transaksyon sa REPO na may mga pagbabahagi sa accounting ay katulad ng pamamaraan na itinatag para sa Mga transaksyon sa REPO na may mga bono .

Pagdodokumento

Ang katotohanan ng pagtatapon ng pamumuhunan sa pananalapi (para sa anumang opsyon sa pagtatapon) ay kinumpirma ng isang pangunahing dokumento na iginuhit sa form na inaprubahan ng ulo (mga bahagi 1, 4 ng artikulo 9 ng Batas ng Disyembre 6, 2011 No. 402- FZ). Halimbawa, maaaring ito aypagkilos ng pagtanggap at paglipat ng mga pagbabahagi (shares) , na nagbibigay ng lahat ng kinakailangang detalye, alinsunod sa bahagi 2 ng artikulo 9 ng Batas ng Disyembre 6, 2011 No. 402-FZ.

"Bagong accounting", N 8, 2004

Maaaring bilhin ang mga share ng ibang mga organisasyon sa par at sa halagang naiiba sa par. Bilang karagdagan, ang organisasyon ay maaaring magkaroon ng mga karagdagang gastos na nauugnay sa pagkuha ng mga pagbabahagi. Ang pamamaraan ng accounting para sa mga naturang gastos ay tinalakay sa artikulong ito.

Ang isang organisasyon na nakakakuha ng mga bahagi sa iba pang mga negosyo ay maaaring ituloy ang iba't ibang mga layunin. Ang mga pagbabahagi ay maaaring bilhin para sa layunin na makabuo ng kita mula sa kanilang karagdagang muling pagbebenta o para sa layunin ng pagbuo ng kita sa kanila sa anyo ng mga dibidendo. Minsan ang layunin ng pagkuha ng mga pagbabahagi ay maaaring ang pagbuo ng isang pagkontrol na bloke ng mga pagbabahagi, na nagpapahintulot na maimpluwensyahan ang mga aktibidad ng isang partikular na kumpanya.

Sa anumang kaso, kapag ang mga pagbabahagi ay nakuha na may layuning makakuha ng karagdagang mga benepisyong pang-ekonomiya, sila ay napapailalim sa accounting bilang bahagi ng mga pamumuhunan sa pananalapi ng organisasyon sa paraang inireseta ng Mga Regulasyon sa Accounting "Accounting for Financial Investments" PBU 19/02, na inaprubahan ng Order ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Disyembre 10, 2002 N 126n.

Ang mga organisasyon na hindi mga propesyonal na kalahok sa merkado ng mga mahalagang papel ay hindi madalas na nagsasagawa ng mga transaksyon sa mga mahalagang papel sa pangkalahatan at sa partikular na pagbabahagi.

Samakatuwid, maraming mga accountant, kahit na ang mga may malawak na praktikal na karanasan, ay nakakaranas ng ilang mga paghihirap sa paglutas ng mga isyu na may kaugnayan sa accounting para sa mga transaksyon sa mga securities.

Isaalang-alang natin ang isang partikular na sitwasyon kung saan natagpuan ng isa sa aming mga subscriber ang kanilang mga sarili.

Sitwasyon. Nakuha ng ZAO ang mga pagbabahagi sa OAO mula sa mga may-ari - mga indibidwal sa presyo na 10 rubles. sa isang nominal na halaga ng 2 rubles. Ang mga pagbabahagi ay hindi kinakalakal sa merkado ng mga mahalagang papel. Ang mga ito ay nakuha sa pamamagitan ng isang indibidwal kung saan ang CJSC ay pumasok sa isang kasunduan, na ipinagkatiwala sa kanya ang pagkuha, pagpaparehistro, muling pagpaparehistro at pagtanggap ng isang katas mula sa isang independiyenteng rehistro. Sa ilalim ng kasunduan, nagbayad ang CJSC ng kabayaran sa isang indibidwal sa halagang RUB 1. para sa bawat binili na bahagi.

Ang accountant ay may mga sumusunod na katanungan.

1. Sa anong halaga ng bahagi ang dapat i-kredito sa balanse at sa anong account, kung ang mga pagbabahagi ay binili hindi para muling ibenta, ngunit upang makatanggap ng kita mula sa kanila sa hinaharap?
2. Anong mga mapagkukunan ang dapat gamitin upang isulat ang pagkakaiba sa pagitan ng presyo ng pagbili at ang halaga ng par ng mga pagbabahagi?
3. Anong mga pondo ang ginagamit upang magbayad ng kabayaran sa isang indibidwal sa ilalim ng isang kasunduan at magbayad para sa mga serbisyo ng isang independiyenteng rehistro?

* * *

Sa kasong ito, ang mga bahagi ng OJSC na nakuha ng kumpanya ay dapat tanggapin para sa accounting bilang bahagi ng mga pamumuhunan sa pananalapi sa account 58 "Mga pamumuhunan sa pananalapi".

Ang mga pamumuhunan sa pananalapi ay tinatanggap para sa accounting sa kanilang paunang gastos, na nabuo ayon sa mga patakaran na itinatag ng PBU 19/02.

Bilang isang pangkalahatang tuntunin, ang paunang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi na nakuha para sa isang bayad ay kinikilala bilang ang halaga ng mga aktwal na gastos ng kanilang pagkuha (sugnay 9 ng PBU 19/02).

Ang aktwal na mga gastos sa pagkuha ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay:

• mga halagang binayaran alinsunod sa kasunduan sa nagbebenta;
• mga halagang ibinayad sa mga organisasyon at ibang tao para sa impormasyon at mga serbisyo sa pagkonsulta na may kaugnayan sa pagkuha ng mga pamumuhunan sa pananalapi;
• kabayarang ibinayad sa isang organisasyong tagapamagitan o ibang tao kung saan binibili ang mga pamumuhunan sa pananalapi;
• iba pang mga gastos na direktang nauugnay sa pagkuha ng mga pamumuhunan sa pananalapi.

Kaya, sa kasong ito, ang paunang halaga ng mga nakuhang pagbabahagi, kung saan tinatanggap ang mga ito para sa accounting sa account 58, ay batay sa mga sumusunod na gastos para sa kanilang pagkuha:

• aktwal na presyo ng pagbili (10 rubles bawat bahagi);
• ang halaga ng bayad na binayaran sa isang indibidwal - isang tagapamagitan;
• ang halagang ibinayad sa independiyenteng rehistro para sa pagpaparehistro at mga serbisyo sa pagbibigay ng pahayag.

Sa accounting, ang pagkuha ng mga pagbabahagi ay dapat na maipakita sa mga sumusunod na entry:

Debit 58 - Credit 76

Debit 76 - Credit 50

Debit 58 - Credit 70 (76)<*>

• 1 RUB - ang kabayaran ay naipon sa isang indibidwal - isang tagapamagitan;

Debit 70 (76) - Credit 68

Debit 70 (76) - Credit 50

Debit 58 - Credit 69

• mga accrual sa mga off-budget na pondo sa halaga ng kabayaran;

Debit 58 - Credit 60

• sumasalamin sa halaga ng mga serbisyo ng isang independiyenteng registrar (kabilang ang VAT);

Debit 60 - Credit 51

• binayaran para sa mga serbisyo ng registrar.

Tandaan na kasama sa debit ng account 58 ang halaga ng mga serbisyo ng isang independiyenteng registrar kasama ang VAT, dahil ang kumpanya ay walang karapatan na ibawas ang VAT sa mga serbisyo ng registrar.

Ito ay ipinaliwanag sa pamamagitan ng katotohanan na ang pagbabawas ng VAT ay posible lamang para sa mga serbisyong binili upang magsagawa ng mga transaksyon na napapailalim sa VAT (sugnay 2 ng artikulo 171 ng Tax Code ng Russian Federation).

Sa kasong ito, ang pagbili ng mga serbisyo ay nauugnay sa pagbili ng mga seguridad, at ang mga transaksyon para sa pagbebenta ng mga seguridad ay hindi kasama sa VAT (sugnay 12, sugnay 2, artikulo 149 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang VAT ay hindi ipinapataw sa kita na natanggap ng kumpanya mula sa mga mahalagang papel na ito (kung mayroon man).

Samakatuwid, ayon sa sugnay 2 ng artikulo 170 ng Tax Code ng Russian Federation, ang halaga ng VAT sa mga serbisyo ng registrar ay dapat isaalang-alang ng kumpanya sa halaga ng mga serbisyong ibinigay.

Ang Clause 11 ng PBU 19/02 ay nagbibigay ng isa pang alternatibong opsyon para sa pagbuo ng aktwal na halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi tulad ng mga securities.

Maaaring ilapat ang opsyong ito kung sakaling ang halaga ng mga karagdagang gastos (maliban sa mga halagang binayaran alinsunod sa kasunduan sa nagbebenta) na nauugnay sa pagbili ng mga securities, ay hindi gaanong mahalaga kung ihahambing sa halagang binayaran alinsunod sa kasunduan sa Ang nagbebenta.

Kung ito ang kaso, maaaring kilalanin ng organisasyon ang lahat ng karagdagang gastos bilang iba pang mga gastos sa pagpapatakbo sa panahon ng pag-uulat kung saan tinanggap ang mga securities para sa accounting. Sa kasong ito, ang paunang halaga ng mga biniling securities ay magiging katumbas ng kanilang halaga ng pagbili (ang halaga na ibinayad sa nagbebenta).

Kapag nag-aaplay ng pangalawang paraan ng pagbuo ng paunang gastos ng mga securities (lamang sa presyo ng pagkuha nang hindi isinasaalang-alang ang mga karagdagang gastos), ang scheme ng accounting entry ay magiging ganito:

Debit 58 - Credit 76

• RUB 10 - ang presyo ng pagbili ng bahagi ay makikita;

Debit 76 - Credit 50

• RUB 10 - ang utang sa nagbebenta ay nabayaran;

Debit 91 - Credit 70

• 1 RUB - ang kabayaran sa isang indibidwal ay kasama sa mga gastos sa pagpapatakbo;

Debit 70 - Credit 68

• RUB 0.13 - buwis sa kita na pinigil;

Debit 70 - Credit 50

• RUB 0.87 - bayad na bayad;

Debit 91 - Credit 69

• ang mga naipon sa mga extra-budgetary na pondo sa halaga ng kabayaran ay makikita sa mga gastos sa pagpapatakbo;

Debit 91 - Credit 60

• ang halaga ng mga serbisyo ng isang independiyenteng registrar (kasama ang VAT) ay makikita sa mga gastos sa pagpapatakbo;

Debit 60 - Credit 51

• binayaran para sa mga serbisyo ng registrar.

Dahil ang PBU 19/02 ay nagbibigay ng dalawang posibleng opsyon para sa pagbuo ng paunang halaga ng mga securities, ang opsyon na ginamit ng organisasyon ay dapat na maipakita sa pagkakasunud-sunod sa patakaran sa accounting ng organisasyon.

Kapag pumipili ng pangalawang opsyon (lamang sa presyo ng pagbili nang hindi isinasaalang-alang ang mga karagdagang gastos), kailangang matukoy ng organisasyon ang materyalidad na threshold. Pagkatapos ng lahat, ang pagpipiliang ito ay magagamit lamang kung ang halaga ng mga karagdagang gastos ay hindi gaanong mahalaga kung ihahambing sa halaga ng pagbili ng mga mahalagang papel mismo.

Ang pagkakasunud-sunod sa patakaran sa accounting ay maaaring tukuyin, halimbawa, ang sumusunod na pamamaraan para sa pagbuo ng paunang halaga ng mga nakuhang securities:

"Ang paunang halaga ng mga mahalagang papel na binili bilang mga pamumuhunan sa pananalapi ay nabuo batay sa kabuuan ng lahat ng aktwal na gastos na nauugnay sa kanilang pagkuha.

Kung sakaling ang halaga ng mga karagdagang gastos para sa pagbili ng mga securities ay hindi lalampas sa 10% ng kanilang halaga ng pagbili, ang mga gastos na ito ay dapat isaalang-alang bilang bahagi ng mga gastos sa pagpapatakbo sa panahon kung saan ang mga securities ay tinatanggap para sa accounting.

T.Krutyakova

AKDI "Ekonomya at Buhay"