Na osnovu ovih podataka se obračunavaju dividende i utvrđuju prava akcionara u upravljanju društvom. Pogledajmo bliže kako je emisija dionica prikazana u BU (nećemo zanemariti unose koji se koriste za evidentiranje korporativnih prava).

Osnivanje društva za upravljanje

Djelatnost DD regulisana je istoimenim federalnim zakonom br. 208. Ovaj zakon opisuje postupak osnivanja i reorganizacije privrednih društava, prava i obaveze osnivača. Prema čl. 7, u zatvorenim dd dionice se dijele samo među učesnicima. Prema čl. 9, osnivači zaključuju ugovor o osnivanju privrednog društva kojim se utvrđuje postupak obavljanja djelatnosti, visina kapitala, vrste akcija i postupak njihove uplate. Odjeljak I pasive bilansa stanja formira se za trošak Centralne banke. Isto je za sve obične dionice. Nakon državne registracije DD, 50% Centralne banke mora biti otplaćeno u roku od 3 mjeseca, a ostatak - u roku od godinu dana.

Računovodstvo emisije dionica

Prema PBU, račun 80 "Ovlašteni kapital" prikazuje informacije o sastavu i kretanju kapitala. Stanje odgovara obimu sopstvenih sredstava kompanije. Iznos koji osnivači duguju iskazuje se knjiženjem KT 80 DT 75-1. Primanje novca za plaćanje korporativnih prava je prikazano u CT 75-1. Analitika se vrši za svakog učesnika.

Kako bi transakcije akcijama u potpunosti odražavale prava svih osnivača, faze formiranja kapitala i vrste hartija od vrijednosti, ima smisla otvoriti podračune za račun 80, koji sadrže podatke o kretanju različitih:

• 80-1 "Deklarisano" - koristi se za odraz nominalne vrijednosti vrijednosnih papira koji se drže za prodaju.
• 80-2 "Pretplata" - koristi se za obračun hartija od vrijednosti sa upisom.
• 80-2-1 "Korporativna prava prvog osnivača".
• 80-2-n "Centralna banka n-tog osnivača".
• 80-3 "Plaćeno" - trošak otplaćenih vrijednosnih papira.

Primjer

Tri osnivača su odlučila da osnuju CJSC. Kapital u iznosu od 800 hiljada rubalja. podijeljeno na 800 dionica. Nominalna vrijednost Centralne banke: 800.000: 800 = 1.000 rubalja. Udjeli su raspoređeni među osnivačima u sljedećem omjeru: 40%, 35% i 25%. Prilikom plasmana uplaćeno je 50% Centralne banke. Ostatak iznosa dospijeva za tri mjeseca.

Za potrebe NU, prihod u obliku imovine, koji se dobija u vidu doprinosa u kapital organizacije, ne uzima se u obzir prilikom utvrđivanja osnovice za obračun NPP (član 1. Poreskog zakonika od Ruska Federacija). Hajde da prikažemo emisiju dionica u BU. Objave su prikazane u tabeli ispod.

Odražavanje emisije neovlaštenih dionica se ne razlikuje od gore navedenih. Potvrda o doprinosu društvu je potvrda ili izvod iz registra vlasnika hartija od vrijednosti.

Oblici strogog izvještavanja

Papirne potvrde moraju se evidentirati na računu 006. Od izrade blankova do njihovog postavljanja prođe određeno vrijeme. Prilikom plaćanja usluga štampanja generišu se sledeće transakcije:

• DT20 KT60 i DT60 KT51 - za iznos stvarnih troškova proizvodnje.
• DT 006 - po nominalnoj vrijednosti akcija.

Kako su obrasci stvarno povučeni, otpisuju se evidencijom KT 006.

Promjena iznosa kapitala

Član 28. Saveznog zakona br. 208 predviđa povećanje osnovnog kapitala zatvorenog akcionarskog društva zbog dodatne emisije dionica. Odgovarajuća odluka donosi se na skupštini akcionara. Broj dodatnih akcija, njihova vrsta, način plasmana, cena, način plaćanja takođe se utvrđuju na skupštini akcionara. Hartije od vrijednosti se mogu platiti u novcu ili imovinskim pravima. U drugom slučaju, nezavisni stručnjak je uključen u procjenu prenesene imovine. Uredba FK Centralne banke broj 19 reguliše emisiju dopunskih akcija. Računovodstvena knjiženja se upisuju na osnovu izvještaja o rezultatima emisije: vrijednosti akcija, njihov broj i kategorije.

U primjeru ispod, materijali će se koristiti za plaćanje vrijednosnih papira. Za njihovo obračunavanje u BU je predviđen istoimeni račun.Ako je cijena plasmana viša od nominalne vrijednosti Centralne banke, onda se poziva na razliku primljenih iznosa.Takođe, u primjeru, koristiće se sljedeće transakcije dionicama:

• KT 80 DT 75-1 - povećanje osnovnog kapitala zbog emisije dionica.
• KT 83 DT 75-1 - stvaranje dodatnog kapitala.

Nominalna vrijednost emisije oporezuje se po stopi od 0,8% (Savezni zakon br. 2023-1). Iznos koji se plaća utvrđuje kompanija samostalno i prenosi u savezni budžet zajedno sa dokumentima za registraciju emisije. U BU se obračunavanje poreza na transakcije sa Centralnom bankom odražava unosom DT 91-2 „Ostali troškovi“, KT 68 „Obračun poreza“. Državna registracija emisije dodatnih dionica vrši se ako broj upisnika prelazi 500.

Primjer

Osnivači OJSC-a odlučili su da povećaju odobreni kapital za 0,5 miliona rubalja izdavanjem 500 hartija od vrednosti sa početnim troškom od 1.000 rubalja. po cijeni od 1050 rubalja. Kao rezultat emisije, sve akcije su prodate. Od toga je 300 komada plaćeno u gotovini, a za ostatak OJSC je primio materijale u iznosu od 210 hiljada rubalja. Prikažimo emisiju dodatnih dionica. objave:

Ulog u osnovni kapital može se uplatiti na teret robe koja je prethodno procenjena od strane nezavisnog stručnjaka po tržišnoj vrednosti. Razmotrite kako se formiraju zapisi koji prikazuju računovodstvo za puštanje gotovih proizvoda. Računovodstveni unosi:

DT 43 KT 20 - puštanje robe u glavnu (pomoćnu, uslužnu) proizvodnju.

Evo kako se obračunava dodatna emisija dionica. Ranije prikazana knjiženja mogu se koristiti u slučaju plaćanja rate drugom imovinom, na primjer, osnovnim sredstvima.

Smanjenje kapitala

Ovlašćeni kapital se može smanjiti promenom nominalne vrednosti ili otkupom sopstvenih hartija od vrednosti u cilju njihovog smanjenja. Istovremeno, novi iznos sopstvenih sredstava ne bi trebalo da bude manji od zakonom predviđenog. Ako se koristi prvi metod, onda se emituju dodatne akcije, transakcije na kojima će biti razmotrene u nastavku, niže vrednosti, koje se pretvaraju u hartije od vrednosti u opticaju. Na osnovu izvještaja o emisiji Istovremeno, iznos emisije hartija od vrijednosti, koji je namijenjen smanjenju osnovnog kapitala, ne podliježe oporezivanju.

Primjer

Odlukom osnivača, osnovni kapital OJSC-a se smanjuje za 300 hiljada rubalja pretvaranjem vrijednosnih papira. Razlika između nominalne i tržišne vrijednosti isplaćuje se osnivačima po objavljivanju. Novac prenosi agent čije usluge koštaju 12 hiljada rubalja uključujući PDV. Prikažimo emisiju dodatnih dionica u BU. objave:

Poništenje vrijednosnih papira

Kada organizacija otkupi vlastite dionice u BU, može postojati razlika između nominalne i stvarno plaćene cijene. Obračunava se po članu 80. (ako je cijena ispod nominalne) ili kao dio vlastitih sredstava (ako je cijena iznad nominalne), kao i na poziciji „Ostala novčana dokumenta“ (račun 56). Najčešće se hartije od vrijednosti otkupljuju po sniženoj cijeni. Uzmite u obzir standardne objave:

• DT56 KT50 (51) - uzima se u obzir trošak troškova otkupa dionica.
• DT56 KT80 - višak nominalne vrijednosti nad otkupnom vrijednošću.
• DT88 KT56 - višak otkupne vrijednosti iznad nominalne vrijednosti.

Ako se vrijednosni papiri otkupe u svrhu poništenja, tada se formiraju sljedeći unosi:

• DT80-3 KT80-1 - smanjenje cijene uplaćenog kapitala.
• DT80-1 KT56 - iznos poništenih dionica (upis se formira nakon izmjene statuta)

• DT48 KT56 - prikazana je nominalna vrijednost prodatih hartija od vrijednosti.
• DT51 (50) KT48 - sredstva su primljena kao uplata za prodate dionice.
• DT48 (80) KT80 (48) - ostvarena je dobit (gubitak) od transakcija sa Centralnom bankom.

Reorganizacija

Ponekad može biti potrebno promijeniti nominalnu vrijednost dionica njihovim podjelom ili konsolidacijom. Ako primljeni iznos jasno odgovara veličini AC, dodatni unosi u BU se ne formiraju. Promjene se vrše samo u registru dioničara. Ako veličina temeljnog kapitala nije jasno podijeljena s brojem novih osnivača (na primjer, s kapitalom od 6 hiljada rubalja, broj vrijednosnih papira se smanjuje sa 300 na 25), tada se unose izmjene i dopune statutarnih dokumenata, formira se dodatna emisija akcija. Korišteno ožičenje je isto kao gore.

Bilo koja reklama kompanija može postati jedan od osnivača drugog preduzeća (organizacije). Kao takav, mora se navesti doprinos u svoj odobreni kapital. Za matičnu kompaniju, ovo doprinos je dugoročna finansijska investicija za koju prima svoje dividende (udio u dobiti). Računovodstvo ovog zajedničkog ulaganja je vođeno poslovnim transakcijama u dugoročnim hartijama od vrijednosti kao što su dionice.

Ako kompanija obavlja doprinos u osnovni kapital druge organizacije, koja nije akcionarsko društvo, u obliku materijalne imovine (na primjer, određene količine robe), tada se u računovodstvu vrše sljedeća knjiženja:

Dt41 Kt68 - restauriran u trošak roba iznos PDV-a koji se upisuje u budžet;

Dt58 Kt41 - knjigovodstvena vrijednost robe sa PDV-om je otpisana;

Dt58 Kt98 - odgođeni prihod se odražava ako je procijenjena vrijednost finansijskih ulaganja veća od knjigovodstvene vrijednosti trošak roba;

Dt91 Kt58 - tekući rashodi se odražavaju ako je procijenjena vrijednost finansijskih ulaganja niža od knjigovodstvene vrijednosti trošak robe, gdje: provjeriti 41 "Roba", provjeriti 58 "Finansijske investicije", provjeriti 68 „Obračuni poreza i naknada provjeriti 91 "Ostali prihodi i rashodi", provjeriti 98 "Odgođeni prihodi".

To your doprinos investitor prima dividende u odobrenom kapitalu drugog preduzeća, koje se u njegovom računovodstvu odražavaju u obliku poslovnih prihoda:

Dt76 Kt91 - dividende obračunate na doprinos drugom preduzeću;

Dt51 Kt76 - dividende primljene od doprinosa drugom preduzeću,

gdje: provjeriti 51 "Tekući računi", provjeriti 76 "Poravnanja sa različitim dužnicima i poveriocima", provjeriti 91 "Ostali prihodi i rashodi".

Dividende primljene od učešća u aktivnostima drugog preduzeća (prilikom unošenja vrednosti u njegov osnovni kapital) podležu porezu na dobit „na izvoru plaćanja“, tj. iznos poreza zadržava i prenosi u budžet organizacija kojoj je uplaćen doprinos. U ovom slučaju, ona se zove poreski agent.

2.2. Računovodstvo transakcija s dionicama

Akcija je hartija od vrijednosti koja potvrđuje udio njenog vlasnika u odobrenom kapitalu akcionarskog društva, koja daje pravo na primanje prihoda od njegovih aktivnosti "podjele preostale imovine tokom likvidacije društva i, po pravilu, na učestvuje u upravljanju ovim preduzećem. Akcije emituju samo nevladine organizacije na duži period i nemaju utvrđen period opticaja.

Akcije mogu biti na ime i na donosioca; običan i privilegovan.

Upisane dionice sadrže ime vlasnika. Njihovo kretanje se odražava navođenjem podataka o svakoj upisanoj akciji, vremenu njenog sticanja i broju akcija koje poseduju pojedini akcionari.

Za akcije na donosioca u knjigu se upisuje samo ukupan broj.

Obične akcije ne daju vlasniku pravo preče kupovine za dobijanje dividende, ali daju pravo glasa u akcionarskom društvu.

Povlaštene akcije daju vlasniku pravo prečeg primanja dividende u vidu garantovanog fiksnog procenta, ali mu ne daju pravo glasa u akcionarskom društvu, osim ako statutom nije drugačije određeno. Na dugi rok dionice se stiču radi sticanja dugoročnog trajnog prihoda ili da bi se uticalo na ekonomsku politiku trećeg akcionarskog društva. Da biste to uradili, potrebno je da imate kontrolni paket akcija, tj. 50% plus jedna dionica s pravom glasa. Ali u nekim slučajevima, organizacija stječe paket dionica na period kraći od jedne godine. Svrha takve akvizicije je obično ostvarivanje prihoda od povoljne prodaje paketa dionica kada cijena njihove dionice poraste na berzi. Ovdje je važan pravilan odabir trenutka prodaje, kada kurs nastavlja rasti, ali je blizu trenutak zaustavljanja rasta i početak pada.

Visinu dividende na obične akcije utvrđuje jednom godišnje Upravni odbor akcionarskog društva, na osnovu ostvarene dobiti i potreba za njeno korišćenje za razvoj akcionarskog društva i odobrava se na skupštini. dioničara.

Da bi se prikazalo prisustvo i kretanje ulaganja u akcije akcionarskih društava, na račun 58 otvara se podračun 58.1 „Akcije i akcije“. Ako dionice nisu u potpunosti uplaćene, ali investitor ima pravo na dividendu, tada se dionice obračunavaju u punom iznosu stvarnih troškova. U ovom slučaju, ožičenje se vrši:

Dt 58 "Finansijske investicije", podračun "Akcije i dionice"

Kt 51 "Računi obračuna", 52 "Valutni računi", 50 "Blagajna" - za uplaćenu vrijednost akcija

Kt 76 "Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima" - za neisplaćeni dio vrijednosti akcija.

Dt count. 68 "Obračun poreza i naknada"

CT count. 76 "Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima".

Iznos poreza na dobit koji se plaća na izvoru isplate dividende se ogleda:

Dt count. 91 "Ostali prihodi i rashodi"

CT count. 68 "Obračun poreza i naknada".

Prenos vlasničkih prava na hartijama od vrednosti i prava koja su njima zagarantovana zavisi od načina čuvanja i knjigovodstva hartija od vrednosti: u depozitoriju ili u posebnom sistemu za vođenje registra akcionara. Ako vlasništvo nad hartijama od vrednosti još nije prešlo na preduzeće, onda se iznosi uplaćeni na račun predmeta finansijskih ulaganja koji se pribavljaju iskazuju u aktivi bilansa stanja pod stavkom dužnici.

Ako organizacija prethodno nije iskazala stečene hartije od vrednosti u svom bilansu stanja, ali je bila upisana u registar akcionara kao vlasnik hartija od vrednosti u trenutku kada su te hartije od vrednosti primljene na računovodstvo, tada prihod za potrebe poreza na dobit ne nastaje.

Istovremeno, u slučaju „ako organizacija ne dokumentuje troškove vezane za sticanje gore navedenih hartija od vrednosti, onda takve hartije od vrednosti treba uzeti u obzir u nultoj proceni”.

- hartiju od vrijednosti kojom se potvrđuje iznos depozita pisane potvrde banke o polaganju sredstava.

Vrste finansijskih ulaganja i njihova procjena

Realizaciji finansijskih investicija treba da prethodi detaljna analiza tržišta finansijske imovine, što doprinosi izboru optimalne opcije koja obezbeđuje pouzdanost i isplativost ulaganja koja se realizuju.

Finansijske investicije- ulaganja i hartije od vrijednosti drugih organizacija, troškovi sticanja; kreditna sredstva na teritoriji Rusije iu inostranstvu; depoziti kod kreditnih institucija; potraživanja stečena po osnovu ustupanja prava potraživanja i dr.

U skladu sa PBU 19/02 "Računovodstvo finansijskih ulaganja", sljedeća imovina mora biti uključena u finansijska ulaganja organizacije za računovodstvene svrhe: državne i općinske vrijednosne papire, hartije od vrijednosti drugih organizacija, uključujući dužničke hartije od vrijednosti, u kojima je datum i vrijednost definisan otkup (obveznice, zapisi); ulozi u statutarni (udruženi) kapital drugih organizacija (uključujući podružnice i zavisne poslovne subjekte); krediti dati drugim organizacijama, depoziti u kreditnim institucijama, potraživanja stečena po osnovu ustupanja potraživanja i dr.

Sastav finansijskih ulaganja uključuje i doprinose partnerske organizacije po jednostavnom partnerskom ugovoru (Tabela 12.1).

Sastav finansijskih ulaganja

• prisustvo pravilno izvršenih dokumenata koji potvrđuju postojanje prava organizacije na finansijska ulaganja i primanje sredstava ili druge imovine koja proizilazi iz ovog prava;
• prelazak na organizaciju finansijskih rizika povezanih sa finansijskim ulaganjima (rizik promene cena, rizik nesolventnosti dužnika, rizik likvidnosti, itd.);
• mogućnost da se organizaciji u budućnosti donese ekonomska korist (prihod) u obliku kamata, dividendi ili povećanja njihove vrijednosti (u obliku razlike između prodajne (otkupne) cijene financijskog ulaganja i njegove kupovine vrednost, kao rezultat njene razmene, korišćenje za otplatu obaveza organizacije, povećanje trenutne tržišne vrednosti itd.).

• sopstvene akcije otkupljene od strane akcionarskog društva od akcionara radi naknadne preprodaje ili poništenja;
• račune koje izdaje organizacija koja ih je izdala, a primila ih je organizacija prodavca u obračunima za prodatu robu, proizvode, obavljene radove, pružene usluge (u plaćanju ove robe (radove, usluge), ako je platilac za njih sam kupac;
• ulaganja organizacije u nekretnine i drugu imovinu koja ima materijalni oblik, koju organizacija daje uz naknadu na privremeno korištenje (privremeno posjedovanje i korištenje) radi ostvarivanja prihoda, odnosno sredstva koja imaju materijalni oblik, kao npr. osnovna sredstva, zalihe, kao i nematerijalna ulaganja koja nisu finansijska ulaganja;
• plemeniti metali, nakit, umjetnička djela i druge slične vrijednosti koje nisu stečene za obavljanje redovnih djelatnosti.

Računovodstvenu jedinicu za finansijska ulaganja organizacija bira samostalno na način da obezbijedi formiranje potpunih i pouzdanih informacija o ovim ulaganjima, kao i odgovarajuću kontrolu njihovog prisustva i kretanja. U zavisnosti od prirode finansijskih ulaganja, redosleda njihovog pribavljanja i korišćenja, jedinica finansijskih ulaganja može biti serija, serija i sl., homogeni agregat finansijskih ulaganja.

Organizacija vodi analitičku evidenciju o finansijskim ulaganjima kako bi osigurala prijem informacija o računovodstvenim jedinicama finansijskih ulaganja i organizacijama u kojima su ta ulaganja izvršena (emitentima hartija od vrijednosti, drugim organizacijama čiji je član organizacija, zajmoprimcima i dr. ).

Organizacija treba da vodi analitičku evidenciju finansijskih ulaganja. Organizacija može formirati u analitičkom računovodstvu dodatne informacije o finansijskim ulaganjima organizacije, uključujući i u kontekstu njihovih grupa (vrsta).

Član 6 PBU 19/02 posebno propisuje koje informacije o vrijednosnim papirima u ovom slučaju treba objelodaniti. Za državne hartije od vrijednosti i hartije od vrijednosti drugih organizacija prihvaćenih za računovodstvo, analitičko računovodstvo treba da sadrži najmanje sljedeće podatke: naziv emitenta i naziv vrijednosnice, broj, serija itd., nominalnu cijenu, nabavnu cijenu, povezane troškove sa kupovinom hartija od vrijednosti, ukupna količina, datum kupovine, datum prodaje ili drugog otuđenja, mjesto skladištenja. Karakteristike procjene i dodatna pravila za objavljivanje informacija o finansijskim ulaganjima u zavisne poslovne subjekte u finansijskim izvještajima utvrđuju se posebnim podzakonskim aktom o računovodstvu.

Prijem i inicijalna procjena finansijskih ulaganja

U skladu sa Građanskim zakonikom Ruske Federacije, hartije od vrijednosti su pokretna imovina organizacije. Kao i svaka druga imovina, podliježu obaveznoj novčanoj vrijednosti koja se odražava u računovodstvu. Kada se prihvate u računovodstvo, finansijska ulaganja se dijele u dvije grupe: po kojima je moguće utvrditi trenutnu tržišnu vrijednost i po kojima se to ne može učiniti. U prvu grupu spadaju kotirane hartije od vrednosti, akcije (ako osnivač zajedničkog fonda redovno objavljuje njihovu cenu), kao i druga finansijska ulaganja čija je trenutna vrednost dokumentovana. U ovom slučaju finansijska ulaganja se prihvataju u računovodstvo po izvornom trošku.

Početni trošak finansijskih ulaganja kupljenih uz naknadu od drugih organizacija je iznos stvarnih troškova organizacije za njihovo stjecanje, isključujući porez na dodanu vrijednost i druge povratne poreze (osim slučajeva predviđenih zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama). ).

• iznose plaćene prodavcu u skladu sa ugovorom;
• iznose plaćene organizacijama i drugim licima za informativne i konsultantske usluge u vezi sa sticanjem ove imovine. Ako su organizaciji pružene informativne i konsultantske usluge u vezi sa donošenjem odluke o sticanju finansijskih ulaganja, a organizacija ne donese odluku o takvoj akviziciji, trošak ovih usluga se odnosi na finansijske rezultate komercijalnog poslovanja. organizaciju (kao dio operativnih troškova) ili povećanje rashoda neprofitne organizacije izvještajni period kada je odlučeno da se finansijska ulaganja ne kupuju;
• naknada isplaćena posredničkoj organizaciji ili drugom licu preko koga su sredstva stečena kao finansijska ulaganja;
• ostali troškovi direktno povezani sa nabavkom imovine kao finansijskih ulaganja.

Opći poslovni i drugi slični rashodi ne uključuju se u stvarne troškove sticanja finansijskih ulaganja, osim ako su direktno povezani sa sticanjem finansijskih ulaganja.

Stvarni troškovi sticanja sredstava kao finansijskih ulaganja mogu se utvrditi (umanjiti ili povećati) uzimajući u obzir razlike u iznosu koje nastaju u slučajevima kada se plaćanja vrše u rubljama u iznosu koji je ekvivalentan iznosu u stranoj valuti (konvencionalnim novčanim jedinicama), prije sredstva se prihvataju kao finansijska sredstva.ulaganja u računovodstvu.

U slučaju neznatnog iznosa troškova (osim iznosa plaćenih u skladu sa ugovorom prodavcu) za sticanje takvih finansijskih ulaganja kao što su hartije od vrednosti, u poređenju sa iznosom plaćenim u skladu sa ugovorom prodavcu, organizacija ima pravo da prizna takve troškove kao ostale troškove poslovanja organizacije u tom izvještajnom periodu u kojem su navedene hartije od vrijednosti primljene na računovodstvo.

Početna vrijednost finansijskih ulaganja učinjenih kao doprinos u odobrenom (udruženom) kapitalu organizacije priznaje se kao njihova novčana vrijednost o kojoj su se dogovorili osnivači (učesnici) organizacije, osim ako je drugačije određeno zakonodavstvom Ruske Federacije.

Početna vrijednost takvih finansijskih ulaganja kao vrijednosnih papira koje organizacija dobije bez naknade od osnivača ili drugih organizacija i lica je:

• njihovu trenutnu tržišnu vrijednost na dan prijema u računovodstvo. Pod tekućom tržišnom vrijednošću hartija od vrijednosti, u smislu ovog pravilnika, smatra se njihova tržišna cijena koju po utvrđenom postupku obračunava organizator prometa na tržištu hartija od vrijednosti;
• iznos novca koji se može dobiti prodajom primljenih hartija od vrednosti na dan njihovog prijema na računovodstvo - za hartije od vrednosti za koje organizator trgovanja na tržištu hartija od vrednosti ne obračunava tržišnu cenu.

Početni trošak finansijskih ulaganja stečenih po ugovorima koji predviđaju ispunjenje obaveza (plaćanja) nenovčanim sredstvima je trošak sredstava koja se prenose ili će prenijeti od strane organizacije. Vrijednost imovine koju je entitet prenio ili će je prenijeti utvrđuje se na osnovu cijene po kojoj bi, u uporedivim okolnostima, entitet obično odredio vrijednost slične imovine.

Ako je nemoguće utvrditi vrijednost imovine koja je prenijeta ili koju treba prenijeti od strane organizacije, vrijednost finansijskih ulaganja koja je organizacija primila po ugovorima koji predviđaju ispunjenje obaveza (plaćanje) nenovčanim sredstvima utvrđuje se na osnovu troška u kojoj se slična finansijska ulaganja stiču u uporedivim okolnostima.

Početna vrijednost finansijskih ulaganja koja su doprinijela doprinosu partnerske organizacije po prostom ortačkom ugovoru je njihova novčana vrijednost, ugovorena od strane partnera u jednostavnom ortačkom ugovoru.

Početni trošak finansijskih ulaganja, čija se vrijednost prilikom sticanja utvrđuje u stranoj valuti, utvrđuje se u rubljama pretvaranjem strane valute po kursu Centralne banke Ruske Federacije koji je na snazi ​​na dan njihovog prijema u računovodstvo.

Hartije od vrednosti koje ne pripadaju organizaciji po osnovu vlasništva, ekonomskog upravljanja ili operativnog upravljanja, a koje se nalaze u njenom korišćenju ili raspolaganju u skladu sa uslovima ugovora, prihvataju se u računovodstvo u proceni predviđenoj ugovorom.

Početni trošak finansijskih ulaganja, po kojem su primljena u računovodstvo, može se promijeniti u slučajevima utvrđenim zakonom i ovom Uredbom.

Za potrebe naknadne procene, finansijska ulaganja se dele u dve grupe: finansijska ulaganja koja se mogu koristiti za utvrđivanje trenutne tržišne vrednosti u skladu sa procedurom utvrđenom ovom Uredbom i finansijska ulaganja za koja je njihova trenutna tržišna vrednost nije utvrđeno.

Finansijska ulaganja, za koja se po utvrđenom postupku može utvrditi tekuća tržišna vrijednost, iskazuju se u finansijskim izvještajima na kraju izvještajne godine po tekućoj tržišnoj vrijednosti usklađivanjem njihove procjene na prethodni izvještajni datum. Organizacija može izvršiti specificirano prilagođavanje na mjesečnoj ili tromjesečnoj osnovi.

Razlika između procene finansijskih ulaganja po tekućoj tržišnoj vrednosti na dan izveštavanja i prethodne procene finansijskih ulaganja odnosi se na finansijske rezultate privrednog društva (kao deo poslovnih prihoda ili rashoda) ili povećanje prihoda ili troškovi neprofitne organizacije u korespondenciji sa računom finansijskih ulaganja.

Finansijska ulaganja za koja nije utvrđena trenutna tržišna vrijednost iskazuju se u računovodstvenim evidencijama iu finansijskim izvještajima na dan izvještaja po početnoj vrijednosti.

Prilikom kupovine finansijskih ulaganja korištenjem pozajmljenih sredstava, troškovi primljenih zajmova i pozajmica se obračunavaju u skladu sa Pravilnikom o računovodstvu PBU 10/99 „Troškovi organizacije“ i Pravilnikom o računovodstvu PBU15/01 „Računovodstvo zajmova i kredita i troškovi njihovog servisiranja“.

Jedna od glavnih komponenti finansijskih ulaganja su hartije od vrijednosti. Sljedeće vrste vrijednosnih papira su dozvoljene u promet u skladu sa Građanskim zakonikom Ruske Federacije na ruskom tržištu dionica: državne obveznice, obveznice, mjenice, čekovi, potvrde o depozitu i štedni certifikati, štedne knjižice na donosioca, jednostavne i dvostruke magacinske potvrde (i svaki njihov dio), tovarne listove, dionice, privatizacione hartije od vrijednosti, stambene potvrde, kao i derivativne hartije od vrijednosti - potvrde o opcijama.

Sve hartije od vrijednosti moraju sadržavati obavezne podatke. Njihovo odsustvo ili nedosljednost povlači za sobom ništavost transakcije izvršene preko njih.

Kupovina vrijednosnih papira

• iznosi plaćeni prodavcu;
• troškove informacionih i konsultantskih usluga u vezi sa kupovinom ovih hartija od vrednosti;
• naknade za posrednike;
• ostali troškovi direktno vezani za kupovinu hartija od vrijednosti.

Na ovoj listi nisu uključene kamate na kredite primljene za kupovinu hartija od vrijednosti (tačka 3.2 naredbe Ministarstva finansija od 15.01.1997. godine br. 2). Od 1. januara 2003. godine kamate na takve kredite ne povećavaju vrijednost finansijskih ulaganja (hartija od vrijednosti), iskazanih na bilansnom računu 58 "Finansijska ulaganja". Njih treba pripisati poslovnim rashodima (podračun 91/2 „Ostali rashodi“).

Jedini izuzetak je slučaj kada preduzeće koristi primljeni kredit za prevremenu otplatu. Tada je potrebno povećati potraživanja za iznos kamate (klauzula 15 PBU15/01). Ali to se mora uraditi prije nego što se papiri prihvate na računovodstvo. Takođe, trošak kupovine hartija od vrednosti ne uključuje opšte poslovne troškove (osim ako su direktno povezani sa ovom kupovinom).

Primjer... Entitet je kupio 100 obveznica od treće strane. Cijena svake obveznice je 450 rubalja. Brokerska provizija iznosila je 540 rubalja. (uključujući PDV - 90 RUB).

Računovođa mora izvršiti unose:

• zaduženje računa 19 "Porez na dodatu vrijednost na stečene vrijednosti", kredit računa 76 "Poravnanja sa raznim dužnicima i vjerovnicima" - 90 rubalja. - reflektovani PDV na posredničke usluge;
• zaduženje računa 58/2 "Dužničke hartije od vrijednosti", kredit računa 76 "Poravnanja sa raznim dužnicima i vjerovnicima" - 45.450 rubalja. (45.000 +
  + 540 - 90) - obveznice se upisuju u bilans stanja.

U skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije, hartije od vrijednosti ne podliježu PDV-u, stoga nije potrebno na njima odražavati ulazni PDV.

Ugovorom o kupoprodaji može se predvideti da se hartije od vrednosti (kao i usluge njihove kupovine) plaćaju u rubljama po kursu na dan kada kupac prenese novac. U takvoj situaciji nabavna cijena se usklađuje (uvećava ili smanjuje) za iznos zbirnih razlika. Istina, to se može učiniti samo prije nego što se papiri prihvate na računovodstvo.

Obično je većina troškova kupovine direktno trošak vrijednosnih papira. Ako udio svih preostalih troškova ne prelazi 5% iznosa plaćenih prodavcu, onda se oni mogu obračunati kao poslovni rashodi.

Primjer... Koristimo uslov iz prethodnog primjera.

Ostali troškovi za kupovinu obveznica iznosili su 1% (540 rubalja - 90 rubalja) / 45.000 rubalja, što je manje od 5%. Stoga ih knjigovođa može uzeti u obzir ili na podračunu 58/2 „Dužničke hartije od vrijednosti“, ili na podračunu 91/2 „Ostali rashodi“. U drugom slučaju, potrebno je izvršiti objave:

• zaduženje računa 76 "Poravnanja sa različitim dužnicima i povjeriocima", kredit računa 51 "Računi za poravnanje" - 45.000 rubalja. (100 kom. * 450 rubalja) - novac se prenosi kao plaćanje za obveznice;
• zaduženje računa 76 "Poravnanja sa različitim dužnicima i povjeriocima", kredit računa 51 "Tekući računi" - 540 rubalja. - isplaćena je naknada brokerskom društvu;
• zaduženje računa 19 "Porez na dodatu vrijednost na stečene vrijednosti", kredit računa 76 "Poravnanja sa raznim dužnicima i vjerovnicima" - 90 rubalja. - Odražen PDV na posredničke usluge.

Finansijska ulaganja, u zavisnosti od uslova za koje se vrše, dijele se na 2 vrste: dugoročna i kratkoročna.

Period otplate za dugoročna finansijska ulaganja prelazi 1 godinu. Takva ulaganja uključuju doprinose u osnovni kapital drugih organizacija, uključujući troškove u inostranstvu za kupovinu akcija, kamatonosnih obveznica i davanje kredita.

Rok za povrat ili otplatu kratkoročnih finansijskih ulaganja ne prelazi 1 godinu. Ova vrsta finansijskog ulaganja uključuje i ulaganja u hartije od vrijednosti čiji rok dospijeća nije određen bez namjere ostvarivanja prihoda duže od jedne godine.

Račun 58 "Finansijska ulaganja" namijenjen je računovodstvu finansijskih ulaganja.

Procedura za prikazivanje kredita na računima kredita je kako slijedi:

• teret računa 58/3 „Dati krediti“,
• kreditni račun 51 "Računi obračuna";

• teret računa 76 „Poravnanja sa različitim dužnicima i povjeriocima,
• kreditni račun 99 "Dobici i gubici";

• odobrenje računa 76 "Poravnanja sa različitim dužnicima i povjeriocima".

Lice koje prima pozajmljena sredstva dužno je da uplati porez na dodatu vrijednost u budžet.

Kada se primljeni krediti otplate, u računovodstvene evidencije vrši se sledeći unos:

• teret računa 51 "Tekući računi",
• kreditni račun 58 "Finansijska ulaganja".

Vlasnik ima pravo da samostalno raspolaže svojom imovinom, uključujući imovinu kao što su dionice i udjeli u drugim organizacijama. Ova finansijska ulaganja, posebno, mogu biti:

• prodati;

• transfer kao plaćanje za robu (radove, usluge);

• pokloniti besplatno;

• ulažu u statutarni (udruženi) kapital drugih organizacija.

Ovo proizilazi iz stavova 1-2 člana 209 Građanskog zakonika Ruske Federacije.

pažnja: kada prodajete dionice (dionice) LLC ili AD, ponudite njihovu kupovinu:

• ostali učesnici (akcionari);

• samo društvo čije se akcije (akcije) prodaju. Ovo se mora učiniti ako je statutom društva predviđeno pravo preče kupovine udela (udela), a ostali učesnici nisu iskoristili svoje pravo preče kupovine.

Ukoliko se prekrši ovaj postupak, učesnici (akcionari) ili društvo imaju pravo da u roku od tri meseca od trenutka kada je povreda otkrivena, na sudu zahtevaju prenos prava i obaveza kupca na njih.

Ovaj postupak je uspostavljen u stavu 3 člana 7 Zakona od 26. decembra 1995. br. 208-FZ i stavovima 4 i 18 člana 21 Zakona od 8. februara 1998. br. 14-FZ.

pažnja: nisu dozvoljene donacije između komercijalnih organizacija u iznosu većem od 3000 rubalja. ( osim osnivačkih privrednih društava, ako je takva obaveza predviđena njihovim statutom ) (član 575 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Računovodstvo: implementacija

U računovodstvu, prodaja (drugo otuđenje) dionica ili dionica treba se odraziti kao otuđenje finansijskih ulaganja (klauzula 25 PBU 19/02). Odnosno, koristite račun 58 "Finansijske investicije" podračun "Akcije i akcije" (58-1). U računovodstvu izvršite sljedeće unose:

Debit 76 Kredit 91-1
- prodao (prenio) akcije (udjele) drugoj organizaciji;

Debit 91-2 Kredit 58-1, 76
- trošak dionica (udjela) i troškovi u vezi sa prodajom (prijenosom) dionica (udjela) su otpisani.

Ova procedura proizilazi iz Uputstva kontnom planu (konta 58, 91, 76), tačka 7 PBU 9/99 i tačka 11 PBU 10/99.

U računovodstveno otuđenje dionica (udjela) u prihodima organizacije, uključuju se:

• prihod od prodaje (na primjer, predviđen kupoprodajnim ugovorom, trampa). Uradite to u trenutku prenosa vlasništva nad finansijskim ulaganjem na drugu stranu;

• iznos rezervisanja za obezvređenje otuđenih akcija (udela) kojima se ne trguje na organizovanom tržištu hartija od vrednosti (ako je stvoreno). Učinite to na kraju izvještajnog perioda u kojem se otuđuju dionice ili interesi koji nisu kotirani.

Ovaj postupak je utvrđen članom 34. i 40. PBU 19/02, kao i klauzulama 7. i 16. PBU 9/99.

Uzmite u obzir troškove vezane za otuđenje dionica (udjela) u trenutku prenosa vlasništva nad finansijskim ulaganjem na drugu stranu. U troškove uključiti:

• trošak sticanja penzionisanih dionica (udjela);

• ostali troškovi u vezi sa otuđenjem (na primjer, plaćanje usluga posrednika, depozitara, banke, itd.).

Ovaj postupak utvrđen je klauzulama 26, 30 i 36 PBU 19/02, kao i klauzulama 11 i 17-19 PBU 10/99.

Istovremeno, troškovi u vidu troška sticanja penzionisanih finansijskih ulaganja određuju se u zavisnosti od toga šta je penzionisano:

• akcija kojom se trguje (kotira) ili se ne trguje (ne kotira) na organizovanom tržištu hartija od vrednosti;

• dijeliti.

Odrediti vrijednost kotiranih dionica uzimajući u obzir posljednju revalorizaciju koju je izvršila organizacija na osnovu tržišne vrijednosti.

Odredite vrijednost dionica koje se ne kotiraju na jedan od sljedećih načina:

• po originalnoj cijeni penzionisane jedinice;

• po prosječnom početnom trošku;

• po početnom trošku prvog u trenutku sticanja finansijskih ulaganja (FIFO metoda).

Odrediti trošak otuđenja dionice na osnovu početnih troškova njenog sticanja.

Odraziti odabrani metod procjene određenog finansijskog ulaganja u računovodstvenoj politici organizacije za računovodstvene svrhe.

Ovaj postupak je utvrđen članom 26. i 30. PBU 19/02 i klauzulom 7. i 8. PBU 1/2008.

Za više detalja o pravilima za utvrđivanje troškova otuđenja dionica i dionica koje ne kotiraju, vidjeti Dodatak PBU 19/02 (klauzula 33 PBU 19/02).

Primjer odraza u računovodstvu i oporezivanju prodaje akcija kojima se trguje na organizovanom tržištu hartija od vrijednosti. Organizacija primjenjuje zajednički sistem oporezivanja

Dana 22. jula, JSC "Alpha" prodao je 2.000 dionica JSC "Proizvodna firma" Master" koje joj pripadaju po cijeni od 5800 rubalja. po akciji (kupljene u prethodnoj godini). Kupoprodaja se odvijala van organizovanog tržišta hartija od vrednosti. Dionicama se trguje na tržištu hartija od vrijednosti. Njihovu posljednju revalorizaciju Alpha je izvršila 30. juna. Na osnovu rezultata revalorizacije, vrednost jedne akcije na taj datum iznosila je 6.000 rubalja. Početni trošak sticanja udjela u računovodstvu i poreznom računovodstvu iznosi 6.500 rubalja. po dionici.

Obračunska jedinica finansijskih ulaganja je udio.

Debit 76 Kredit 91-1
- 11.600.000 rubalja. (5800 rubalja / komad × 2000 komada) - prikazani prihod od prodaje jedne dionice;

Debit 91-2 Kredit 58-1
- 12.000.000 rubalja. (6.000 RUB / komad × 2.000 komada) - trošak prodanog udjela je otpisan.

Istovremeno, analitičko računovodstvo Alfe odražava otuđenje 2.000 obračunskih jedinica - prema broju prodatih akcija Mastera.

Dakle, rezultat prodaje dionica u računovodstvu je gubitak u iznosu od 400.000 rubalja. (11.600.000 rubalja - 12.000.000 rubalja).

Organizacija obračunava porez na dohodak na mjesečnoj osnovi, primjenjuje obračunsku metodu. Vrijednost udjela u poreskom računovodstvu utvrđuje se jediničnom vrijednošću.

Na dan sklapanja kupoprodajnog ugovora, raspon cijena dionica Mastera bio je od 5.000 rubalja. do 5800 RUB za jednu dionicu. Dakle, cena transakcije prodaje i kupovine (5800 RUR) premašuje minimalnu cenu koja je preovladavala na tržištu hartija od vrednosti na dan transakcije. Stoga je računovođa Alfe, prilikom obračuna poreza na dobit, uzeo u obzir prihod na osnovu stvarne transakcijske cijene od 11.600.000 RUB. (5800 rubalja / komad × 2000 komada).

Kao dio troškova prilikom obračuna poreza na dobit, računovođa Alfe je uzeo u obzir početni trošak sticanja Masters dionica u iznosu od 13.000.000 RUB. (6500 rubalja / komad × 2000 komada).

Dakle, rezultat prodaje udjela u poreznom računovodstvu je gubitak u iznosu od 1.400.000 rubalja. (11.600.000 rubalja - 13.000.000 rubalja).

Budući da se u računovodstvu rezultat otuđenja akcija utvrđuje uzimajući u obzir revalorizaciju hartija od vrijednosti, a u poreskom računovodstvu nije, računovođa Alpha je obračunavala trajno porezno sredstvo:

Potraživanje 68 podračuna "Obračun poreza na dobit" Kredit 99 podračuna "Stalna poreska sredstva"
- 200.000 rubalja. ((6.500 rubalja - 6.000 rubalja) × 2.000 kom. × 20%) - odražava se trajno poresko sredstvo.

situacija: kako u računovodstvu odraziti povrat udjela u DOO koji je prethodno prodat građaninu. Osoba nije uplatila novac i, prema ugovoru, mora vratiti udio? Podaci o njegovom učešću u kompaniji upisani su u Jedinstveni državni registar pravnih lica.

U ovom slučaju, povrat dionice odražavajte kao njeno stjecanje.

Za računovodstvene svrhe, odražavaju udio u LLC preduzeću koji je građanin vratio prema uslovima ugovora kao finansijsku investiciju (klauzule 2 i 3 PBU 19/02). Smatrajte to na računu 58 "Finansijske investicije" podračunu 1 "Akcije i akcije" po cijeni početne prodaje.

Odrazite početnu prodaju dionice sa unosima:

Debit 76 Kredit 91-1
- ostvaren je udio u organizaciji;

Debit 91-2 Kredit 58-1, 76
- trošak udjela i troškovi u vezi sa njegovom prodajom su otpisani.

Nakon što se ne ispune uslovi ugovora i pravo na udio se vraća organizaciji:

Debit 58-1 Kredit 76
- prethodno prodati udio je vraćen zbog kršenja uslova ugovora.

Ovaj postupak slijedi iz Uputstva kontnom planu (konti 58, 91, 76).

Procedura za obračun REPO transakcija sa akcijama u računovodstvu je slična proceduri utvrđenoj za REPO transakcije sa obveznicama .

Dokumentovanje

Činjenica raspolaganja finansijskim ulaganjem (za bilo koju opciju raspolaganja) potvrđuje se primarnim dokumentom sastavljenim u obrascu koji je odobrio šef (delovi 1, 4 člana 9 Zakona od 6. decembra 2011. br. 402- FZ). Na primjer, moglo bi bitiakt prijema i prijenosa dionica (dionica) , pružajući sve potrebne detalje, u skladu sa dijelom 2 člana 9 Zakona od 6. decembra 2011. br. 402-FZ.

"Novo računovodstvo", N 8, 2004

Akcije drugih organizacija mogu se kupiti i po nominalnoj i po cijeni koja se razlikuje od nominalne. Osim toga, organizacija može imati dodatne troškove povezane sa sticanjem dionica. Računovodstveni postupak za takve troškove razmatra se u ovom članku.

Organizacija koja stječe dionice u drugim kompanijama može slijediti različite ciljeve. Akcije se mogu kupiti radi ostvarivanja prihoda od njihove dalje preprodaje ili radi ostvarivanja prihoda na njima u vidu dividende. Ponekad svrha sticanja dionica može biti formiranje kontrolnog paketa dionica, koji omogućava da se utiče na aktivnosti određene kompanije.

U svakom slučaju, kada se akcije stječu u cilju sticanja dalje ekonomske koristi, one podliježu računovodstvu kao dio finansijskih ulaganja organizacije na način propisan Pravilnikom o računovodstvu „Računovodstvo finansijskih ulaganja“ PBU 19/02, odobren od strane Naredba Ministarstva finansija Rusije od 10. decembra 2002. N 126n.

Organizacije koje nisu profesionalni učesnici na tržištu hartija od vrednosti ne obavljaju tako često u svom poslovanju transakcije sa hartijama od vrednosti uopšte, a posebno sa akcijama.

Stoga mnogi računovođe, čak i oni sa velikim praktičnim iskustvom, imaju određene poteškoće u rješavanju pitanja vezanih za računovodstvo transakcija s vrijednosnim papirima.

Pogledajmo konkretnu situaciju u kojoj se našao jedan od naših pretplatnika.

Situacija. ZAO je stekao dionice u OAO od vlasnika - pojedinaca po cijeni od 10 rubalja. po nominalnoj vrijednosti od 2 rublje. Dionicama se ne trguje na tržištu hartija od vrijednosti. Pribavljeni su preko pojedinca sa kojim je CJSC sklopio ugovor, povjeravajući mu sticanje, registraciju, preregistraciju i prijem izvoda od nezavisnog matičara. Prema sporazumu, CJSC je isplatio naknadu pojedincu u iznosu od 1 RUB. za svaku kupljenu dionicu.

Računovođa je imala sljedeća pitanja.

1. Po kojoj vrijednosti dionice treba knjižiti u bilans stanja i na koji račun, ako se dionice ne kupuju radi preprodaje, već radi ostvarivanja prihoda od njih u budućnosti?
2. Koje izvore treba koristiti za otpis razlike između nabavne cijene i nominalne vrijednosti dionica?
3. Koja sredstva se koriste za isplatu naknade pojedincu po ugovoru i plaćanje usluga nezavisnog matičara?

* * *

U ovom slučaju, dionice OJSC koje je stečeno od strane kompanije moraju biti prihvaćene za računovodstvo kao dio finansijskih ulaganja na računu 58 "Finansijska ulaganja".

Finansijska ulaganja se prihvaćaju u računovodstvo po početnom trošku, koji je formiran prema pravilima utvrđenim PBU 19/02.

Po pravilu, početni trošak finansijskih ulaganja stečenih uz naknadu priznaje se kao iznos stvarnih troškova njihovog stjecanja (klauzula 9 PBU 19/02).

Stvarni troškovi sticanja finansijskih ulaganja su:

• iznose plaćene prodavcu u skladu sa ugovorom;
• iznose isplaćene organizacijama i drugim licima za informativne i konsultantske usluge u vezi sa sticanjem finansijskih ulaganja;
• naknada isplaćena posredničkoj organizaciji ili drugom licu preko koga se kupuju finansijska ulaganja;
• ostali troškovi direktno vezani za sticanje finansijskih ulaganja.

Dakle, u ovom slučaju, početni trošak stečenih akcija, po kojima su primljene na obračun na kontu 58, zasniva se na sledećim troškovima njihovog sticanja:

• stvarna kupovna cijena (10 rubalja po dionici);
• iznos naknade isplaćen licu - posredniku;
• iznos plaćen nezavisnom registratoru za usluge registracije i davanja izjava.

U računovodstvu, sticanje dionica treba se odraziti u sljedećim unosima:

Debit 58 - Kredit 76

Debit 76 - Kredit 50

Debit 58 - Kredit 70 (76)<*>

• 1 RUB - naknada se obračunava licu - posredniku;

Debit 70 (76) - Kredit 68

Debit 70 (76) - Kredit 50

Debit 58 - Kredit 69

• razgraničenja vanbudžetskim fondovima u visini naknade;

Debit 58 - Kredit 60

• odražava troškove usluga nezavisnog registratora (uključujući PDV);

Debit 60 - Kredit 51

• plaćene usluge matičara.

Napominjemo da na teret računa 58 uračunava se i trošak usluga nezavisnog registratora zajedno sa PDV-om, budući da kompanija nema pravo na odbitak PDV-a na usluge registratora.

To se objašnjava činjenicom da je odbitak PDV-a moguć samo za one usluge koje se kupuju za obavljanje transakcija koje podliježu PDV-u (član 2. člana 171. Poreskog zakona Ruske Federacije).

U ovom slučaju, kupovina usluga je povezana sa kupovinom vrijednosnih papira, a transakcije prodaje vrijednosnih papira su oslobođene PDV-a (klauzula 12, klauzula 2, član 149 Poreskog zakona Ruske Federacije). PDV se ne obračunava na prihode koje kompanija primi od ovih hartija od vrijednosti (ako ih ima).

Stoga, prema klauzuli 2 člana 170 Poreznog zakona Ruske Federacije, iznos PDV-a na usluge registratora mora uzeti u obzir od strane kompanije u cijeni pruženih usluga.

Klauzula 11 PBU 19/02 predviđa još jednu alternativnu opciju za formiranje stvarnih troškova finansijskih ulaganja kao što su hartije od vrijednosti.

Ova opcija se može primeniti u slučaju da je iznos dodatnih troškova (osim iznosa plaćenih u skladu sa ugovorom prodavcu) u vezi sa kupovinom hartija od vrednosti beznačajan u poređenju sa iznosom plaćenim u skladu sa ugovorom da prodavac.

Ako je to slučaj, onda organizacija može priznati sve dodatne troškove kao ostale poslovne troškove u izvještajnom periodu u kojem su hartije od vrijednosti prihvaćene na računovodstvo. U tom slučaju, početna vrijednost kupljenih hartija od vrijednosti biće jednaka njihovoj nabavnoj vrijednosti (vrijednosti plaćenoj prodavcu).

Prilikom primjene druge metode formiranja početnog troška vrijednosnih papira (samo po cijeni nabavke bez uzimanja u obzir dodatnih troškova), shema računovodstvenog unosa će izgledati ovako:

Debit 58 - Kredit 76

• 10 RUB - se ogleda kupovna cijena dionice;

Debit 76 - Kredit 50

• 10 RUB - je dug prodavcu vraćen;

Debit 91 - Kredit 70

• 1 RUB - naknada licu uključena je u troškove poslovanja;

Debit 70 - Kredit 68

• RUB 0,13 - porez na dohodak po odbitku;

Debit 70 - Kredit 50

• RUB 0,87 - isplaćena naknada;

Debit 91 - Kredit 69

• vremenska razgraničenja vanbudžetskim fondovima u iznosu naknade iskazuju se u troškovima poslovanja;

Debit 91 - Kredit 60

• troškovi usluga nezavisnog registratora (zajedno sa PDV-om) se odražavaju u operativnim troškovima;

Debit 60 - Kredit 51

• plaćene usluge matičara.

Budući da PBU 19/02 predviđa dvije moguće opcije za formiranje početne cijene vrijednosnih papira, opcija koju koristi organizacija treba se odraziti u nalogu o računovodstvenoj politici organizacije.

Prilikom odabira druge opcije (samo po nabavnoj cijeni bez uzimanja u obzir dodatnih troškova), organizacija treba odrediti prag materijalnosti. Uostalom, ova opcija se može koristiti samo ako je iznos dodatnih troškova beznačajan u odnosu na nabavnu vrijednost samih vrijednosnih papira.

Naredbom o računovodstvenoj politici može se definisati, na primjer, sljedeća procedura za formiranje početnog troška stečenih hartija od vrijednosti:

„Početni trošak hartija od vrijednosti kupljenih kao finansijska ulaganja formira se na osnovu zbira svih stvarnih troškova vezanih za njihovo sticanje.

U slučaju da iznos dodatnih troškova za kupovinu hartija od vrijednosti ne prelazi 10% njihove nabavne vrijednosti, ove troškove treba evidentirati kao dio poslovnih rashoda u periodu u kojem su hartije od vrijednosti primljene u računovodstvo.

T.Krutyakova

AKDI "Ekonomija i život"