Με βάση αυτά τα στοιχεία υπολογίζονται τα μερίσματα και προσδιορίζονται τα δικαιώματα των μετόχων στη διοίκηση της εταιρείας. Ας ρίξουμε μια πιο προσεκτική ματιά στο πώς εμφανίζεται η έκδοση μετοχών στο BU (δεν θα αγνοήσουμε τις εγγραφές που χρησιμοποιούνται για την καταγραφή των εταιρικών δικαιωμάτων).

Σύσταση της εταιρείας διαχείρισης

Οι δραστηριότητες των JSC ρυθμίζονται από τον ομώνυμο ομοσπονδιακό νόμο αριθ. 208. Αυτός ο νόμος περιγράφει τη διαδικασία για τη δημιουργία και την αναδιοργάνωση των εταιρειών, τα δικαιώματα και τις υποχρεώσεις των ιδρυτών. Σύμφωνα με το άρθ. 7, σε κλειστές ΚΕΠ, οι μετοχές διανέμονται μόνο μεταξύ των συμμετεχόντων. Σύμφωνα με το άρθ. 9, οι ιδρυτές συνάπτουν συμφωνία για τη δημιουργία εταιρείας, η οποία καθορίζει τη διαδικασία εκτέλεσης των δραστηριοτήτων, το ύψος του κεφαλαίου, τους τύπους μετοχών και τη διαδικασία πληρωμής τους. Το τμήμα Ι της υποχρέωσης του ισολογισμού σχηματίζεται για το κόστος της Κεντρικής Τράπεζας. Το ίδιο ισχύει για όλες τις κοινές μετοχές. Μετά την κρατική εγγραφή της JSC, το 50% της Κεντρικής Τράπεζας πρέπει να αποπληρωθεί εντός 3 μηνών και το υπόλοιπο - εντός ενός έτους.

Λογιστική για την έκδοση μετοχών

Σύμφωνα με την PBU, ο λογαριασμός 80 "Εξουσιοδοτημένο κεφάλαιο" εμφανίζει πληροφορίες σχετικά με τη σύνθεση και την κίνηση του κεφαλαίου. Το υπόλοιπο αντιστοιχεί στον όγκο των ιδίων κεφαλαίων της εταιρείας. Το ποσό που οφείλουν οι ιδρυτές εμφανίζεται με την ανάρτηση ΚΤ 80 ΔΤ 75-1. Η απόδειξη χρημάτων για πληρωμή για εταιρικά δικαιώματα αντικατοπτρίζεται στο CT 75-1. Η ανάλυση πραγματοποιείται για κάθε συμμετέχοντα.

Προκειμένου οι συναλλαγές σε μετοχές να αντικατοπτρίζουν πλήρως τα δικαιώματα όλων των ιδρυτών, τα στάδια σχηματισμού κεφαλαίου και τους τύπους τίτλων, είναι λογικό να ανοίξουν υπολογαριασμοί για το λογαριασμό 80, οι οποίοι περιέχουν πληροφορίες σχετικά με την κίνηση των διαφόρων:

• 80-1 "Δηλωμένο" - χρησιμοποιείται για να αντικατοπτρίζει την ονομαστική αξία των τίτλων που διακρατούνται προς πώληση.
• 80-2 "Συνδρομή" - χρησιμοποιείται για τη λογιστική των τίτλων με συνδρομή.
• 80-2-1 «Εταιρικά δικαιώματα του πρώτου ιδρυτή».
• 80-2-ν «Κεντρική Τράπεζα του ν-ου ιδρυτή».
• 80-3 "Πληρωμή" - το κόστος των αποπληρωμένων τίτλων.

Παράδειγμα

Τρεις ιδρυτές αποφάσισαν να ιδρύσουν μια CJSC. Κεφάλαιο 800 χιλιάδες ρούβλια. διαιρείται σε 800 μετοχές. Η ονομαστική αξία της Κεντρικής Τράπεζας: 800.000: 800 = 1.000 ρούβλια. Οι μετοχές κατανέμονται μεταξύ των ιδρυτών στην ακόλουθη αναλογία: 40%, 35% και 25%. Κατά την τοποθέτηση πληρώθηκε το 50% της Κεντρικής Τράπεζας. Το υπόλοιπο ποσό καταβάλλεται σε τρεις μήνες.

Για τους σκοπούς του NU, το εισόδημα με τη μορφή περιουσίας, το οποίο λαμβάνεται με τη μορφή εισφοράς στο κεφάλαιο του οργανισμού, δεν λαμβάνεται υπόψη κατά τον καθορισμό της βάσης για τον υπολογισμό του NPP (άρθρο 1 του Κώδικα Φορολογίας του Η ρωσική ομοσπονδία). Ας εμφανίσουμε την έκδοση μετοχών στην BU. Οι αναρτήσεις φαίνονται στον παρακάτω πίνακα.

Αντικατοπτρίζοντας την έκδοση μη πιστοποιημένων μετοχών δεν διαφέρουν από αυτά που παρουσιάζονται παραπάνω. Η επιβεβαίωση εισφοράς στην εταιρεία είναι πιστοποιητικό ή απόσπασμα από το μητρώο ιδιοκτητών κινητών αξιών.

Μορφές αυστηρής αναφοράς

Τα έντυπα πιστοποιητικά πρέπει να καταγράφονται στο λογαριασμό 006. Μεσολαβεί ένας ορισμένος χρόνος μεταξύ της παραγωγής των λευκών και της τοποθέτησής τους. Όταν πληρώνετε για υπηρεσίες εκτύπωσης, δημιουργούνται οι ακόλουθες συναλλαγές:

• DT20 KT60 και DT60 KT51 - για το ποσό του πραγματικού κόστους κατασκευής.
• DT 006 - κατά την ονομαστική αξία των μετοχών.

Δεδομένου ότι τα έντυπα έχουν όντως αποσυρθεί, διαγράφονται με εγγραφή ΚΤ 006.

Αλλαγή στο ύψος του κεφαλαίου

Το άρθρο 28 του ομοσπονδιακού νόμου αριθ. 208 προβλέπει αύξηση του εγκεκριμένου κεφαλαίου σε κλειστή ανώνυμη εταιρεία λόγω πρόσθετης έκδοσης μετοχών. Η αντίστοιχη απόφαση λαμβάνεται στη συνέλευση των μετόχων. Στη συνέλευση των μετόχων καθορίζονται επίσης ο αριθμός των πρόσθετων μετοχών, το είδος τους, ο τρόπος τοποθέτησης, η τιμή, ο τρόπος πληρωμής. Οι τίτλοι μπορούν να πληρωθούν σε μετρητά ή δικαιώματα ιδιοκτησίας. Στη δεύτερη περίπτωση εμπλέκεται ανεξάρτητος πραγματογνώμονας για την εκτίμηση του μεταβιβαζόμενου ακινήτου. Το διάταγμα της FC Central Bank No. 19 ρυθμίζει την έκδοση πρόσθετων μετοχών. Οι λογιστικές εγγραφές καταχωρούνται με βάση την έκθεση για τα αποτελέσματα της έκδοσης: την αξία των μετοχών, τον αριθμό και τις κατηγορίες τους.

Στο παρακάτω παράδειγμα, τα υλικά θα χρησιμοποιηθούν για την πληρωμή τίτλων. Για τη λογιστική τους, παρέχεται ο ομώνυμος λογαριασμός στην BU. Εάν η τιμή τοποθέτησης είναι υψηλότερη από την ονομαστική αξία της Κεντρικής Τράπεζας, τότε αναφέρεται η διαφορά μεταξύ των ποσών που λαμβάνονται. Επίσης, στο παράδειγμα, θα χρησιμοποιηθούν οι ακόλουθες συναλλαγές σε μετοχές:

• KT 80 DT 75-1 - αύξηση του εγκεκριμένου κεφαλαίου λόγω έκδοσης μετοχών.
• KT 83 DT 75-1 - δημιουργία πρόσθετου κεφαλαίου.

Η ονομαστική αξία της έκδοσης φορολογείται με συντελεστή 0,8% (Ομοσπονδιακός Νόμος Αρ. 2023-1). Το ποσό που πρέπει να καταβληθεί καθορίζεται από την εταιρεία ανεξάρτητα και μεταφέρεται στον ομοσπονδιακό προϋπολογισμό μαζί με έγγραφα για την καταχώριση της έκδοσης. Στην BU, το δεδουλευμένο φόρο επί των συναλλαγών με την Κεντρική Τράπεζα αντικατοπτρίζεται από την καταχώριση DT 91-2 "Λοιπά έξοδα", KT 68 "Υπολογισμοί φόρου". Η κρατική εγγραφή της έκδοσης πρόσθετων μετοχών πραγματοποιείται εάν ο αριθμός των συνδρομητών υπερβαίνει τους 500.

Παράδειγμα

Οι ιδρυτές της OJSC αποφάσισαν να αυξήσουν το εγκεκριμένο κεφάλαιο κατά 0,5 εκατομμύρια ρούβλια εκδίδοντας 500 τίτλους με αρχικό κόστος 1.000 ρούβλια. στην τιμή των 1050 ρούβλια. Ως αποτέλεσμα της έκδοσης, όλες οι μετοχές πουλήθηκαν. Από αυτά, 300 τεμάχια πληρώθηκαν σε μετρητά και για τα υπόλοιπα, η OJSC έλαβε υλικά ύψους 210 χιλιάδων ρούβλια. Ας εμφανίσουμε την έκδοση πρόσθετων μετοχών. Αναρτήσεις:

Η εισφορά στο εγκεκριμένο κεφάλαιο μπορεί να καταβληθεί σε βάρος αγαθών που έχουν προκαταρκτικά εκτιμηθεί από ανεξάρτητο εμπειρογνώμονα στην αγοραία αξία. Εξετάστε πώς σχηματίζονται αρχεία που εμφανίζουν τη λογιστική για την κυκλοφορία των τελικών προϊόντων. Λογιστικές εγγραφές:

DT 43 KT 20 - αποδέσμευση αγαθών από την κύρια (βοηθητική, υπηρεσία) παραγωγή.

Δείτε πώς λογίζεται η πρόσθετη έκδοση μετοχών. Οι καταχωρήσεις που παρουσιάστηκαν νωρίτερα μπορούν να χρησιμοποιηθούν σε περίπτωση πληρωμής της δόσης από άλλο ακίνητο, π.χ. πάγια.

Μείωση κεφαλαίου

Το εγκεκριμένο κεφάλαιο μπορεί να μειωθεί με αλλαγή της ονομαστικής αξίας ή με εξαγορά ιδίων τίτλων με σκοπό τη μείωση τους. Παράλληλα, το νέο ύψος των ιδίων κεφαλαίων δεν θα πρέπει να είναι μικρότερο από αυτό που προβλέπει ο νόμος. Εάν χρησιμοποιηθεί η πρώτη μέθοδος, τότε εκδίδονται πρόσθετες μετοχές, οι συναλλαγές των οποίων θα εξεταστούν παρακάτω, χαμηλότερης αξίας, οι οποίες μετατρέπονται σε κυκλοφορούντες τίτλους. Με βάση την έκθεση για την έκδοση Ταυτόχρονα, το ποσό της έκδοσης τίτλων, το οποίο αποσκοπεί στη μείωση του εγκεκριμένου κεφαλαίου, δεν υπόκειται σε φορολογία.

Παράδειγμα

Με απόφαση των ιδρυτών, το ναυλωμένο κεφάλαιο της OJSC μειώνεται κατά 300 χιλιάδες ρούβλια με μετατροπή τίτλων. Η διαφορά μεταξύ ονομαστικής και αγοραίας αξίας καταβάλλεται στους ιδρυτές κατά την αποδέσμευση. Τα χρήματα μεταφέρονται από έναν πράκτορα του οποίου οι υπηρεσίες κοστίζουν 12 χιλιάδες ρούβλια συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ. Ας εμφανίσουμε την έκδοση πρόσθετων μετοχών στην BU. Αναρτήσεις:

Ακύρωση τίτλων

Όταν ο οργανισμός εξαγοράζει τις δικές του μετοχές στην BU, μπορεί να υπάρχει διαφορά μεταξύ της ονομαστικής και της πραγματικά καταβληθείσας τιμής. Λογιστικοποιείται βάσει του άρθρου 80 (εάν η τιμή είναι κατώτερη του άρματος) ή ως μέρος ιδίων κεφαλαίων (αν η τιμή είναι πάνω από το άρτιο), καθώς και στο κονδύλι «Λοιπά νομισματικά παραστατικά» (λογαριασμός 56). Τις περισσότερες φορές, οι τίτλοι εξαργυρώνονται με μειωμένο κόστος. Εξετάστε τις τυπικές αναρτήσεις:

• DT56 KT50 (51) - λαμβάνεται υπόψη το κόστος των δαπανών για την αγορά μετοχών.
• ДТ56 КТ80 - η υπέρβαση της ονομαστικής αξίας έναντι της αξίας εξαγοράς.
• DT88 KT56 - υπέρβαση της αξίας εξαργύρωσης σε σχέση με την ονομαστική αξία.

Εάν οι τίτλοι εξαργυρωθούν με σκοπό την ακύρωση, τότε σχηματίζονται οι ακόλουθες εγγραφές:

• DT80-3 KT80-1 - μείωση του κόστους του καταβεβλημένου κεφαλαίου.
• DT80-1 KT56 - το ποσό των ακυρωμένων μετοχών (η είσοδος σχηματίζεται μετά από τροποποιήσεις του καταστατικού)

• ДТ48 КТ56 - αντικατοπτρίζεται η ονομαστική αξία των πωληθέντων τίτλων.
• DT51 (50) KT48 - λήφθηκαν κεφάλαια ως πληρωμή για τις πωληθείσες μετοχές.
• DT48 (80) KT80 (48) - λήφθηκε κέρδος (ζημία) από συναλλαγές με την Κεντρική Τράπεζα.

Αναδιοργάνωση

Μερικές φορές μπορεί να χρειαστεί να αλλάξετε την ονομαστική αξία των μετοχών με διάσπαση ή ενοποίηση τους. Εάν το ποσό που ελήφθη αντιστοιχεί σαφώς στο μέγεθος του AC, δεν σχηματίζονται πρόσθετες εγγραφές στο BU. Αλλαγές γίνονται μόνο στο μητρώο μετόχων. Εάν το μέγεθος του ναυλωτικού κεφαλαίου δεν διαιρείται σαφώς με τον αριθμό των νέων ιδρυτών (για παράδειγμα, με κεφάλαιο 6 χιλιάδων ρούβλια, ο αριθμός των τίτλων μειώνεται από 300 σε 25), τότε γίνονται τροποποιήσεις στα νόμιμα έγγραφα, σχηματίζεται επιπλέον έκδοση μετοχών. Η καλωδίωση που χρησιμοποιείται είναι η ίδια όπως παραπάνω.

Οποιοδήποτε διαφημιστικό Εταιρίαμπορεί να γίνει ένας από τους ιδρυτές μιας άλλης επιχείρησης (οργανισμού). Ως εκ τούτου, πρέπει να απαριθμήσει συνεισφοράστο εγκεκριμένο κεφάλαιο της. Για τη μητρική εταιρεία, αυτό συνεισφοράείναι μια μακροπρόθεσμη χρηματοοικονομική επένδυση για την οποία λαμβάνει τα μερίσματά της (μερίδιο κέρδους). Η λογιστική για αυτήν την κοινοπραξία βασίζεται στις επιχειρηματικές συναλλαγές σε μακροπρόθεσμους τίτλους όπως οι μετοχές.

Αν Εταιρίαπραγματοποιεί συνεισφοράστο εγκεκριμένο κεφάλαιο άλλου οργανισμού, ο οποίος δεν είναι μετοχική εταιρεία, με τη μορφή υλικών περιουσιακών στοιχείων (για παράδειγμα, ορισμένη ποσότητα αγαθών), τότε γίνονται οι ακόλουθες εγγραφές στη λογιστική:

Dt41 Kt68 - αποκαταστάθηκε σε κόστοςαγαθά το ποσό του ΦΠΑ που πιστώνεται στον προϋπολογισμό·

Дт58 Кт41 - η λογιστική αξία των αγαθών, συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ, έχει διαγραφεί.

Дт58 Кт98 - το αναβαλλόμενο εισόδημα αντικατοπτρίζεται εάν η εκτιμώμενη αξία των χρηματοοικονομικών επενδύσεων είναι υψηλότερη από τη λογιστική αξία κόστοςεμπορεύματα;

Дт91 Кт58 - τα τρέχοντα έξοδα αντικατοπτρίζονται εάν η εκτιμώμενη αξία των χρηματοοικονομικών επενδύσεων είναι χαμηλότερη από τη λογιστική αξία κόστοςαγαθά, όπου: έλεγχος 41 "Αγαθά", έλεγχος 58 «Χρηματοοικονομικές επενδύσεις», έλεγχος 68 «Υπολογισμοί φόρων και τελών έλεγχος 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα», έλεγχος 98 «Αναβαλλόμενο εισόδημα».

Στο δικό σου συνεισφοράο επενδυτής λαμβάνει μερίσματα στο εγκεκριμένο κεφάλαιο άλλης επιχείρησης, τα οποία αντικατοπτρίζονται στη λογιστική του με τη μορφή λειτουργικών εσόδων:

Дт76 Кт91 - μερίσματα δεδουλευμένα στις συνεισφοράσε άλλη επιχείρηση·

Дт51 Кт76 - μερίσματα που λαμβάνονται από εισφορά σε άλλη επιχείρηση,

που: έλεγχος 51 "Τρέχοντες λογαριασμοί", έλεγχος 76 «Διακανονισμοί με διαφορετικούς οφειλέτες και πιστωτές», έλεγχος 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα».

Τα μερίσματα που λαμβάνονται από τη συμμετοχή σε δραστηριότητες άλλης επιχείρησης (όταν πραγματοποιεί εισφορά αξιών στο εγκεκριμένο κεφάλαιο της) υπόκεινται σε φόρο εισοδήματος "στην πηγή πληρωμής", δηλ. το ποσό του φόρου παρακρατείται και μεταφέρεται στον προϋπολογισμό από τον οργανισμό στον οποίο έγινε η εισφορά. Σε αυτή την περίπτωση, ονομάζεται φορολογικός πράκτορας.

2.2. Λογιστική για συναλλαγές με μετοχές

Μια μετοχή είναι ένας τίτλος που επιβεβαιώνει τη συνεισφορά του ιδιοκτήτη του στο εγκεκριμένο κεφάλαιο μιας μετοχικής εταιρείας, η οποία δίνει το δικαίωμα να λαμβάνει έσοδα από τις δραστηριότητές της "διανομή της υπόλοιπης περιουσίας κατά τη διάρκεια της εκκαθάρισης της εταιρείας και, κατά κανόνα, σε συμμετέχουν στη διαχείριση αυτής της εταιρείας. Οι μετοχές εκδίδονται μόνο από μη κυβερνητικούς οργανισμούς για μεγάλο χρονικό διάστημα και δεν έχουν καθορισμένη περίοδο κυκλοφορίας.

Οι μετοχές μπορούν να είναι ονομαστικές και στον κομιστή. συνηθισμένοι και προνομιούχοι.

Οι ονομαστικές μετοχές περιέχουν το όνομα του ιδιοκτήτη. Η κίνησή τους αντικατοπτρίζεται με την ένδειξη σε αυτό στοιχείων για κάθε ονομαστική μετοχή, τον χρόνο απόκτησής της και τον αριθμό των μετοχών που κατέχουν μεμονωμένοι μέτοχοι.

Για τις ανώνυμες μετοχές καταχωρείται στο βιβλίο μόνο ο συνολικός αριθμός.

Οι κοινές μετοχές δεν δίνουν στον ιδιοκτήτη δικαιώματα προτίμησης για λήψη μερισμάτων, αλλά δίνουν δικαίωμα ψήφου σε ανώνυμη εταιρεία.

Οι προνομιούχες μετοχές παρέχουν στον ιδιοκτήτη δικαίωμα προτίμησης να λαμβάνει μερίσματα με τη μορφή εγγυημένου σταθερού ποσοστού, αλλά δεν του δίνουν δικαίωμα ψήφου σε ανώνυμη εταιρεία, εκτός εάν προβλέπεται διαφορετικά από το καταστατικό. Μακροπρόθεσμα, οι μετοχές αποκτώνται για να αποκτήσουν μακροπρόθεσμο μόνιμο εισόδημα ή για να επηρεάσουν την οικονομική πολιτική τρίτων ανώνυμης εταιρείας. Για να το κάνετε αυτό, πρέπει να έχετε ένα μερίδιο ελέγχου, π.χ. 50% συν μία μετοχή ψήφου. Αλλά σε ορισμένες περιπτώσεις, ο οργανισμός αποκτά ένα πακέτο μετοχών για περίοδο μικρότερη του ενός έτους. Ο σκοπός μιας τέτοιας εξαγοράς είναι συνήθως η δημιουργία εισοδήματος από τη διαπραγματευτική πώληση ενός πακέτου μετοχών όταν η τιμή της μετοχής τους ανατιμάται στο χρηματιστήριο. Εδώ, η σωστή επιλογή της στιγμής της πώλησης είναι σημαντική, όταν ο ρυθμός συνεχίζει να αυξάνεται, αλλά η στιγμή της διακοπής της ανάπτυξής του και η αρχή της πτώσης του είναι κοντά.

Το ύψος των μερισμάτων των κοινών μετοχών καθορίζεται μία φορά το χρόνο από το Διοικητικό Συμβούλιο της ανώνυμης εταιρείας, με βάση το εισπραχθέν κέρδος και τις ανάγκες χρήσης του για την ανάπτυξη της μετοχικής εταιρείας και εγκρίνεται από τη συνέλευση. των μετόχων.

Για να απεικονιστεί η παρουσία και η κίνηση των επενδύσεων σε μετοχές μετοχικών εταιρειών, ο υπολογαριασμός 58.1 «Μετοχές και μετοχές» ανοίγει στο λογαριασμό 58. Εάν οι μετοχές δεν έχουν εξοφληθεί πλήρως, αλλά ο επενδυτής έχει το δικαίωμα να λάβει μερίσματα, τότε οι μετοχές λογιστικοποιούνται στο πλήρες ποσό του πραγματικού κόστους. Σε αυτή την περίπτωση, η καλωδίωση γίνεται:

Dt 58 "Χρηματοοικονομικές επενδύσεις", υπολογαριασμός "Μετοχές και μετοχές"

Кт 51 "Λογαριασμοί διακανονισμού", 52 "Συναλλαγματικοί λογαριασμοί", 50 "Ταμείο" - για την καταβληθείσα αξία μετοχών

Κτ 76 «Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές» - για το απλήρωτο μέρος της αξίας των μετοχών.

Μέτρηση Dt. 68 «Υπολογισμοί φόρων και τελών»

Αριθμός CT. 76 «Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές».

Το ποσό του φόρου εισοδήματος που καταβάλλεται στην πηγή πληρωμής των μερισμάτων απεικονίζεται:

Μέτρηση Dt. 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα»

Αριθμός CT. 68 «Υπολογισμοί φόρων και τελών».

Η μεταβίβαση των δικαιωμάτων ιδιοκτησίας σε τίτλους και τα δικαιώματα που κατοχυρώνονται από αυτούς εξαρτάται από τη μέθοδο αποθήκευσης και λογιστικής των τίτλων: σε αποθετήριο ή σε ειδικό σύστημα για τη διατήρηση του μητρώου μετόχων. Εάν η κυριότητα των τίτλων δεν έχει ακόμη περάσει στην επιχείρηση, τότε τα ποσά που εισφέρονται στον λογαριασμό των προς απόκτηση αντικειμένων χρηματοοικονομικών επενδύσεων εμφανίζονται στο ενεργητικό του ισολογισμού στο στοιχείο των οφειλετών.

Εάν ο οργανισμός δεν είχε προηγουμένως αντικατοπτρίσει τους αποκτηθέντες τίτλους στον ισολογισμό του, αλλά ήταν εγγεγραμμένος στο μητρώο μετόχων ως κάτοχος των τίτλων τη στιγμή που αυτοί οι τίτλοι έγιναν δεκτοί για λογιστική, τότε δεν προκύπτει εισόδημα για σκοπούς φόρου κερδών.

Ταυτόχρονα, σε περίπτωση που «ο οργανισμός δεν τεκμηριώσει το κόστος που σχετίζεται με την απόκτηση των παραπάνω τίτλων, τότε οι τίτλοι αυτοί θα πρέπει να ληφθούν υπόψη στη μηδενική αξιολόγηση».

- εγγύηση που πιστοποιεί το ποσό της κατάθεσης γραπτής βεβαίωσης της τράπεζας για την κατάθεση κεφαλαίων.

Είδη χρηματοοικονομικών επενδύσεων και αξιολόγησή τους

Πριν από την υλοποίηση των χρηματοοικονομικών επενδύσεων θα πρέπει να προηγηθεί διεξοδική ανάλυση της αγοράς χρηματοοικονομικών περιουσιακών στοιχείων, η οποία συμβάλλει στην επιλογή της βέλτιστης επιλογής που διασφαλίζει την αξιοπιστία και την κερδοφορία των επενδύσεων που πραγματοποιούνται.

Χρηματοοικονομικές επενδύσεις- επενδύσεις σε και τίτλους άλλων οργανισμών, κόστη απόκτησης. κεφάλαια που παρέχονται με δάνειο στο έδαφος της Ρωσίας και στο εξωτερικό· καταθέσεις σε πιστωτικά ιδρύματα· απαιτήσεις που αποκτήθηκαν με βάση την εκχώρηση του δικαιώματος απαίτησης κ.λπ.

Σύμφωνα με την PBU 19/02 «Λογιστική για Χρηματοοικονομικές Επενδύσεις», τα ακόλουθα περιουσιακά στοιχεία πρέπει να περιλαμβάνονται στις χρηματοοικονομικές επενδύσεις ενός οργανισμού για λογιστικούς σκοπούς: κρατικοί και δημοτικοί τίτλοι, τίτλοι άλλων οργανισμών, συμπεριλαμβανομένων χρεογράφων, στους οποίους η ημερομηνία και καθορισμένη αξία εξαγοράς (ομόλογα, γραμμάτια). εισφορές στα εγκεκριμένα (ομαδοποιημένα) κεφάλαια άλλων οργανισμών (συμπεριλαμβανομένων των θυγατρικών και των εξαρτημένων επιχειρηματικών οντοτήτων)· δάνεια που χορηγήθηκαν σε άλλους οργανισμούς, καταθέσεις σε πιστωτικά ιδρύματα, εισπρακτέοι λογαριασμοί που αποκτήθηκαν βάσει εκχώρησης απαίτησης κ.λπ.

Η σύνθεση των χρηματοοικονομικών επενδύσεων περιλαμβάνει επίσης τις συνεισφορές ενός οργανισμού εταίρου στο πλαίσιο μιας απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης (Πίνακας 12.1).

Η σύνθεση των χρηματοοικονομικών επενδύσεων

• την παρουσία σωστά εκτελεσμένων εγγράφων που επιβεβαιώνουν την ύπαρξη του δικαιώματος του οργανισμού σε οικονομικές επενδύσεις και να λαμβάνει κεφάλαια ή άλλα περιουσιακά στοιχεία που προκύπτουν από αυτό το δικαίωμα·
• μετάβαση στην οργάνωση χρηματοοικονομικών κινδύνων που σχετίζονται με χρηματοοικονομικές επενδύσεις (κίνδυνος μεταβολών τιμών, κίνδυνος αφερεγγυότητας του οφειλέτη, κίνδυνος ρευστότητας κ.λπ.)
• την ικανότητα να αποφέρει οικονομικά οφέλη (εισόδημα) στον οργανισμό στο μέλλον με τη μορφή τόκων, μερισμάτων ή αύξησης της αξίας τους (με τη μορφή της διαφοράς μεταξύ της τιμής πώλησης (εξαγοράς) μιας χρηματοοικονομικής επένδυσης και της αγοράς της αξία, ως αποτέλεσμα της ανταλλαγής του, χρήση για την εξόφληση των υποχρεώσεων του οργανισμού, αύξηση της τρέχουσας αγοραίας αξίας κ.λπ.).

• ίδιες μετοχές που εξαγοράζονται από ανώνυμη εταιρεία από μετόχους για μεταγενέστερη μεταπώληση ή ακύρωση·
• λογαριασμοί που εκδίδονται από τον οργανισμό έκδοσης και λαμβάνονται από τον οργανισμό πωλητών σε διακανονισμούς για πωλούμενα αγαθά, προϊόντα, εκτελεσθείσες εργασίες, παρεχόμενες υπηρεσίες (με πληρωμή για αυτά τα αγαθά (έργα, υπηρεσίες), εάν ο πληρωτής για αυτά είναι ο ίδιος ο αγοραστής.
• επενδύσεις του οργανισμού σε ακίνητα και άλλα ακίνητα που έχουν υλική μορφή, παρέχονται από τον οργανισμό έναντι αμοιβής για προσωρινή χρήση (προσωρινή κατοχή και χρήση) με σκοπό τη δημιουργία εισοδήματος, δηλαδή περιουσιακά στοιχεία που έχουν υλική μορφή, όπως π.χ. πάγια στοιχεία ενεργητικού, αποθέματα, καθώς και άυλα περιουσιακά στοιχεία που δεν είναι χρηματοοικονομικές επενδύσεις·
• πολύτιμα μέταλλα, κοσμήματα, έργα τέχνης και άλλα παρόμοια τιμαλφή που δεν έχουν αποκτηθεί με σκοπό την άσκηση συνήθων δραστηριοτήτων.

Η λογιστική μονάδα για τις χρηματοοικονομικές επενδύσεις επιλέγεται από τον οργανισμό ανεξάρτητα με τέτοιο τρόπο ώστε να διασφαλίζεται ο σχηματισμός πλήρους και αξιόπιστης πληροφόρησης σχετικά με αυτές τις επενδύσεις, καθώς και τον κατάλληλο έλεγχο της παρουσίας και της κίνησής τους. Ανάλογα με τη φύση των χρηματοοικονομικών επενδύσεων, τη σειρά απόκτησης και χρήσης τους, η μονάδα χρηματοοικονομικών επενδύσεων μπορεί να είναι μια σειρά, μια παρτίδα κ.λπ., ένα ομοιογενές σύνολο χρηματοοικονομικών επενδύσεων.

Ο οργανισμός διατηρεί αναλυτικά αρχεία χρηματοοικονομικών επενδύσεων προκειμένου να διασφαλίζει τη λήψη πληροφοριών για τις λογιστικές μονάδες χρηματοοικονομικών επενδύσεων και τους οργανισμούς στους οποίους πραγματοποιήθηκαν αυτές οι επενδύσεις (εκδότες τίτλων, άλλοι οργανισμοί στους οποίους είναι μέλος ο οργανισμός, οργανισμοί δανειοληπτών κ.λπ. ).

Ο οργανισμός πρέπει να διατηρεί αναλυτικό αρχείο των οικονομικών επενδύσεων. Ο οργανισμός μπορεί να σχηματίσει στην αναλυτική λογιστική πρόσθετες πληροφορίες σχετικά με τις χρηματοοικονομικές επενδύσεις του οργανισμού, μεταξύ άλλων στο πλαίσιο των ομάδων τους (τύπους).

Η ρήτρα 6 της PBU 19/02 ορίζει χωριστά ποιες πληροφορίες σχετικά με τους τίτλους σε αυτήν την περίπτωση θα πρέπει να γνωστοποιούνται. Για κρατικούς τίτλους και τίτλους άλλων οργανισμών που γίνονται δεκτοί για λογιστική, η αναλυτική λογιστική πρέπει να περιέχει τουλάχιστον τις ακόλουθες πληροφορίες: το όνομα του εκδότη και το όνομα του τίτλου, αριθμός, σειρά, κ.λπ., ονομαστική τιμή, τιμή αγοράς, σχετικό κόστος με αγορά τίτλων, συνολική ποσότητα, ημερομηνία αγοράς, ημερομηνία πώλησης ή άλλη διάθεση, τόπος αποθήκευσης. Τα χαρακτηριστικά της αξιολόγησης και οι πρόσθετοι κανόνες για τη γνωστοποίηση πληροφοριών για χρηματοοικονομικές επενδύσεις σε εξαρτημένες επιχειρηματικές οντότητες στις οικονομικές καταστάσεις καθορίζονται με χωριστή κανονιστική πράξη για τη λογιστική.

Παραλαβή και αρχική αξιολόγηση χρηματοοικονομικών επενδύσεων

Σύμφωνα με τον Αστικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι τίτλοι αποτελούν κινητή περιουσία του οργανισμού. Όπως κάθε άλλο ακίνητο, υπόκεινται σε υποχρεωτική νομισματική αποτίμηση λογιστικού αντικατοπτρισμού. Όταν γίνονται δεκτές για λογιστική, οι χρηματοοικονομικές επενδύσεις χωρίζονται σε δύο ομάδες: με τις οποίες είναι δυνατός ο προσδιορισμός της τρέχουσας αγοραίας αξίας και με τις οποίες αυτό δεν μπορεί να γίνει. Η πρώτη ομάδα περιλαμβάνει εισηγμένους τίτλους, μετοχές (εάν ο ιδρυτής του αμοιβαίου κεφαλαίου δημοσιεύει τακτικά την τιμή τους), καθώς και άλλες χρηματοοικονομικές επενδύσεις, η τρέχουσα αξία των οποίων έχει τεκμηριωθεί. Στην περίπτωση αυτή, οι χρηματοοικονομικές επενδύσεις γίνονται δεκτές για λογιστική στο αρχικό τους κόστος.

Το αρχικό κόστος των χρηματοοικονομικών επενδύσεων που αγοράζονται έναντι αμοιβής από άλλους οργανισμούς είναι το ποσό των πραγματικών δαπανών του οργανισμού για την απόκτησή τους, εξαιρουμένου του φόρου προστιθέμενης αξίας και άλλων επιστρεπτέων φόρων (εκτός από τις περιπτώσεις που προβλέπονται από τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας για φόρους και τέλη ).

• ποσά που καταβάλλονται σύμφωνα με τη συμφωνία στον πωλητή·
• ποσά που καταβάλλονται σε οργανισμούς και άλλα πρόσωπα για πληροφορίες και συμβουλευτικές υπηρεσίες που σχετίζονται με την απόκτηση αυτών των περιουσιακών στοιχείων. Εάν ο οργανισμός έχει λάβει πληροφορίες και συμβουλευτικές υπηρεσίες σχετικά με τη λήψη απόφασης για την απόκτηση χρηματοοικονομικών επενδύσεων και ο οργανισμός δεν λάβει απόφαση για μια τέτοια απόκτηση, το κόστος αυτών των υπηρεσιών αναφέρεται στα οικονομικά αποτελέσματα της εμπορικής οργάνωση (ως μέρος των λειτουργικών δαπανών) ή αύξηση των δαπανών του μη κερδοσκοπικού οργανισμού την περίοδο αναφοράς κατά την οποία αποφασίστηκε να μην αγοραστούν χρηματοοικονομικές επενδύσεις.
• αμοιβή που καταβάλλεται σε ενδιάμεσο οργανισμό ή άλλο πρόσωπο μέσω του οποίου αποκτήθηκαν τα περιουσιακά στοιχεία ως χρηματοοικονομικές επενδύσεις·
• άλλα κόστη που σχετίζονται άμεσα με την απόκτηση περιουσιακών στοιχείων ως χρηματοοικονομικές επενδύσεις.

Τα γενικά επιχειρηματικά και άλλα παρόμοια έξοδα δεν περιλαμβάνονται στο πραγματικό κόστος απόκτησης χρηματοοικονομικών επενδύσεων, εκτός εάν σχετίζονται άμεσα με την απόκτηση χρηματοοικονομικών επενδύσεων.

Το πραγματικό κόστος απόκτησης περιουσιακών στοιχείων ως χρηματοοικονομικές επενδύσεις μπορεί να προσδιοριστεί (μειωθεί ή να αυξηθεί) λαμβάνοντας υπόψη τις διαφορές ποσού που προκύπτουν σε περιπτώσεις όπου οι πληρωμές γίνονται σε ρούβλια σε ποσό ισοδύναμο με το ποσό σε ξένο νόμισμα (συμβατικές νομισματικές μονάδες), πριν από την τα περιουσιακά στοιχεία γίνονται δεκτά ως χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία.επενδύσεις στη λογιστική.

Σε περίπτωση ασήμαντης σημασίας του ποσού των δαπανών (εκτός από τα ποσά που καταβάλλονται σύμφωνα με τη συμφωνία στον πωλητή) για την απόκτηση τέτοιων χρηματοοικονομικών επενδύσεων ως κινητές αξίες, σε σύγκριση με το ποσό που καταβάλλεται σύμφωνα με τη συμφωνία στον πωλητή, Ο οργανισμός έχει το δικαίωμα να αναγνωρίσει αυτά τα κόστη ως άλλα λειτουργικά έξοδα του οργανισμού στην περίοδο αναφοράς κατά την οποία οι συγκεκριμένοι τίτλοι έγιναν δεκτοί για λογιστική.

Η αρχική αξία των χρηματοοικονομικών επενδύσεων που γίνονται ως συνεισφορά στο εγκεκριμένο (ομαδοποιημένο) κεφάλαιο ενός οργανισμού αναγνωρίζεται ως η χρηματική τους αξία που συμφωνήθηκε από τους ιδρυτές (συμμετέχοντες) του οργανισμού, εκτός εάν προβλέπεται διαφορετικά από τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Η αρχική αξία τέτοιων χρηματοοικονομικών επενδύσεων ως χρεογράφων που λαμβάνονται από έναν οργανισμό δωρεάν από ιδρυτές ή άλλους οργανισμούς και πρόσωπα είναι:

• την τρέχουσα αγοραία αξία τους κατά την ημερομηνία αποδοχής για λογιστική. Για τους σκοπούς των παρόντων Κανονισμών, η τρέχουσα αγοραία αξία των τίτλων νοείται ως η αγοραία τιμή τους που υπολογίζεται σύμφωνα με την καθορισμένη διαδικασία από τον διοργανωτή των συναλλαγών στην αγορά κινητών αξιών.
• το χρηματικό ποσό που μπορεί να ληφθεί ως αποτέλεσμα της πώλησης των ληφθέντων τίτλων από την ημερομηνία αποδοχής τους για λογιστική - για τίτλους για τους οποίους η αγοραία τιμή δεν υπολογίζεται από τον διοργανωτή της διαπραγμάτευσης στην αγορά τίτλων.

Το αρχικό κόστος των χρηματοοικονομικών επενδύσεων που αποκτήθηκαν βάσει συμβάσεων που προβλέπουν την εκπλήρωση υποχρεώσεων (πληρωμή) με μη χρηματικά κεφάλαια είναι το κόστος των περιουσιακών στοιχείων που μεταβιβάζονται ή πρόκειται να μεταφερθούν από τον οργανισμό. Η αξία των περιουσιακών στοιχείων που μεταβιβάζονται ή πρόκειται να μεταβιβαστούν από μια οικονομική οντότητα προσδιορίζεται με αναφορά στην τιμή στην οποία, σε συγκρίσιμες συνθήκες, η οικονομική οντότητα θα καθόριζε κανονικά την αξία παρόμοιων περιουσιακών στοιχείων.

Εάν είναι αδύνατο να προσδιοριστεί η αξία των περιουσιακών στοιχείων που μεταβιβάστηκαν ή πρόκειται να μεταφερθούν από τον οργανισμό, η αξία των χρηματοοικονομικών επενδύσεων που λαμβάνονται από τον οργανισμό βάσει συμβάσεων που προβλέπουν την εκπλήρωση υποχρεώσεων (πληρωμή) με μη χρηματικά κεφάλαια προσδιορίζεται με βάση το κόστος κατά την οποία παρόμοιες χρηματοοικονομικές επενδύσεις αποκτώνται υπό συγκρίσιμες συνθήκες.

Η αρχική αξία των χρηματοοικονομικών επενδύσεων που συνεισφέρονται στη συνεισφορά ενός οργανισμού εταίρου στο πλαίσιο μιας απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης είναι η χρηματική τους αξία, η οποία συμφωνείται από τους εταίρους σε μια απλή συμφωνία εταιρικής σχέσης.

Το αρχικό κόστος των χρηματοοικονομικών επενδύσεων, το κόστος των οποίων κατά την απόκτηση προσδιορίζεται σε ξένο νόμισμα, προσδιορίζεται σε ρούβλια με μετατροπή ξένου νομίσματος με τη συναλλαγματική ισοτιμία της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας που ισχύει κατά την ημερομηνία αποδοχής τους για λογιστική.

Τίτλοι που δεν ανήκουν στον οργανισμό βάσει ιδιοκτησίας, οικονομικής διαχείρισης ή επιχειρησιακής διαχείρισης, αλλά χρησιμοποιούνται ή διατίθενται σύμφωνα με τους όρους της συμφωνίας, γίνονται δεκτοί για λογιστικοποίηση στην αξιολόγηση που προβλέπεται στη συμφωνία.

Το αρχικό κόστος των χρηματοοικονομικών επενδύσεων, με το οποίο γίνονται δεκτές για λογιστική, μπορεί να αλλάξει σε περιπτώσεις που ορίζονται από τη νομοθεσία και τον παρόντα κανονισμό.

Για τους σκοπούς της επακόλουθης αξιολόγησης, οι χρηματοοικονομικές επενδύσεις χωρίζονται σε δύο ομάδες: χρηματοοικονομικές επενδύσεις, οι οποίες μπορούν να χρησιμοποιηθούν για τον προσδιορισμό της τρέχουσας αγοραίας αξίας σύμφωνα με τη διαδικασία που ορίζει ο παρών κανονισμός και χρηματοοικονομικές επενδύσεις, για τις οποίες η τρέχουσα αγοραία αξία τους είναι δεν καθορίζεται.

Οι χρηματοοικονομικές επενδύσεις για τις οποίες η τρέχουσα αγοραία αξία μπορεί να προσδιοριστεί σύμφωνα με την καθιερωμένη διαδικασία αντικατοπτρίζονται στις οικονομικές καταστάσεις στο τέλος του έτους αναφοράς στην τρέχουσα αγοραία αξία προσαρμόζοντας την εκτίμησή τους κατά την προηγούμενη ημερομηνία αναφοράς. Ο οργανισμός μπορεί να κάνει την καθορισμένη προσαρμογή σε μηνιαία ή τριμηνιαία βάση.

Η διαφορά μεταξύ της εκτίμησης των χρηματοοικονομικών επενδύσεων στην τρέχουσα αγοραία αξία κατά την ημερομηνία αναφοράς και της προηγούμενης αξιολόγησης χρηματοοικονομικών επενδύσεων αναφέρεται στα οικονομικά αποτελέσματα ενός εμπορικού οργανισμού (ως μέρος των λειτουργικών εσόδων ή εξόδων) ή σε αύξηση εσόδων ή δαπάνες από μη κερδοσκοπικό οργανισμό σε αντιστοιχία με τον λογαριασμό χρηματοοικονομικών επενδύσεων.

Οι χρηματοοικονομικές επενδύσεις για τις οποίες δεν προσδιορίζεται η τρέχουσα αγοραία αξία θα αντικατοπτρίζονται στα λογιστικά βιβλία και στις οικονομικές καταστάσεις κατά την ημερομηνία αναφοράς στο αρχικό κόστος τους.

Κατά την αγορά χρηματοοικονομικών επενδύσεων με χρήση δανειακών κεφαλαίων, το κόστος των δανείων και των δανείων που λαμβάνονται λογιστικοποιείται σύμφωνα με τους Λογιστικούς Κανονισμούς PBU 10/99 «Έξοδα Οργανισμού» και τους Λογιστικούς Κανονισμούς PBU15 / 01 «Λογιστική για Δάνεια και Πιστώσεις και το Κόστος Εξυπηρέτησής τους».

Ένα από τα κύρια συστατικά των χρηματοοικονομικών επενδύσεων είναι οι τίτλοι. Οι ακόλουθοι τύποι τίτλων γίνονται δεκτοί σε κυκλοφορία σύμφωνα με τον Αστικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας στο ρωσικό χρηματιστήριο: κρατικά ομόλογα, ομόλογα, συναλλαγματικές, επιταγές, πιστοποιητικά καταθέσεων και πιστοποιητικά αποταμίευσης, ταμιευτήρια στον κομιστή, απλά και διπλά πιστοποιητικά αποθήκης (και κάθε μέρος αυτών), φορτωτικές, μετοχές, τίτλοι ιδιωτικοποίησης, πιστοποιητικά στέγασης, καθώς και παράγωγοι τίτλοι - πιστοποιητικά δικαιώματος προαίρεσης.

Όλοι οι τίτλοι πρέπει να περιέχουν υποχρεωτικές λεπτομέρειες. Η απουσία ή η ασυνέπειά τους συνεπάγεται την ακυρότητα της συναλλαγής που έγινε μέσω αυτών.

Αγορά τίτλων

• ποσά που καταβάλλονται στον πωλητή·
• το κόστος των πληροφοριών και των συμβουλευτικών υπηρεσιών που σχετίζονται με την αγορά αυτών των τίτλων·
• αμοιβή για μεσάζοντες·
• άλλα κόστη που σχετίζονται άμεσα με την αγορά τίτλων.

Ο κατάλογος αυτός δεν περιλαμβάνει τόκους δανείων που λαμβάνονται για αγορά τίτλων (ρήτρα 3.2 της διαταγής του Υπουργείου Οικονομικών της 15ης Ιανουαρίου 1997 Αρ. 2). Από την 1η Ιανουαρίου 2003, οι τόκοι τέτοιων δανείων δεν αυξάνουν την αξία των χρηματοοικονομικών επενδύσεων (τίτλων), που αντικατοπτρίζονται στον λογαριασμό ισολογισμού 58 «Χρηματοοικονομικές επενδύσεις». Θα πρέπει να αποδοθούν σε λειτουργικά έξοδα (υπολογαριασμός 91/2 «Λοιπά έξοδα»).

Η μόνη εξαίρεση είναι η περίπτωση που η εταιρεία χρησιμοποιεί το δάνειο που έχει λάβει για προπληρωμή. Στη συνέχεια, είναι απαραίτητο να αυξηθούν οι εισπρακτέοι λογαριασμοί κατά το ποσό των τόκων (ρήτρα 15 PBU15 / 01). Αυτό όμως πρέπει να γίνει πριν γίνουν δεκτά τα χαρτιά για λογιστική. Επίσης, το κόστος αγοράς τίτλων δεν περιλαμβάνει τα γενικά επιχειρηματικά έξοδα (εκτός εάν σχετίζονται άμεσα με αυτήν την αγορά).

Παράδειγμα... Η οντότητα έχει αγοράσει 100 ομόλογα από τρίτο μέρος. Η τιμή κάθε ομολόγου είναι 450 ρούβλια. Η προμήθεια μεσιτείας ανήλθε σε 540 ρούβλια. (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ - 90 RUB).

Ο λογιστής πρέπει να κάνει τις εγγραφές:

• χρέωση λογαριασμού 19 "Φόρος προστιθέμενης αξίας επί αποκτηθείσας αξίας", πίστωση λογαριασμού 76 "Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές" - 90 ρούβλια. - αντανακλώμενος ΦΠΑ στις υπηρεσίες μεσιτείας·
• χρέωση λογαριασμού 58/2 "Χρεωστικά χρεόγραφα", πίστωση λογαριασμού 76 "Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές" - 45.450 ρούβλια. (45.000 +
  + 540 - 90) - τα ομόλογα πιστώνονται στον ισολογισμό.

Σύμφωνα με τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι τίτλοι δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ, επομένως, δεν είναι απαραίτητο να αντικατοπτρίζεται ο ΦΠΑ εισροών σε αυτά.

Η συμφωνία αγοράς και πώλησης μπορεί να ορίζει ότι οι τίτλοι (καθώς και οι υπηρεσίες για την αγορά τους) καταβάλλονται σε ρούβλια με τη συναλλαγματική ισοτιμία του ξένου νομίσματος την ημέρα που ο αγοραστής μεταφέρει τα χρήματα. Σε μια τέτοια κατάσταση, η τιμή αγοράς προσαρμόζεται (αυξάνεται ή μειώνεται) κατά το ποσό των αθροιστικών διαφορών. Είναι αλήθεια ότι αυτό μπορεί να γίνει μόνο πριν γίνουν δεκτά τα έγγραφα για λογιστική.

Συνήθως, το μεγαλύτερο μέρος του κόστους αγοράς είναι άμεσα το κόστος των τίτλων. Εάν το μερίδιο όλων των υπολειπόμενων δαπανών δεν υπερβαίνει το 5% των ποσών που καταβάλλονται στον πωλητή, τότε μπορούν να λογιστικοποιηθούν ως λειτουργικά έξοδα.

Παράδειγμα... Ας χρησιμοποιήσουμε τη συνθήκη του προηγούμενου παραδείγματος.

Τα άλλα έξοδα για την αγορά ομολόγων ανήλθαν σε 1% (540 ρούβλια - 90 ρούβλια) / 45.000 ρούβλια, που είναι λιγότερο από 5%. Επομένως, ο λογιστής μπορεί να τα λάβει υπόψη είτε στον υπολογαριασμό 58/2 «Χρεωστικοί τίτλοι», είτε στον υπολογαριασμό 91/2 «Λοιπά έξοδα». Στη δεύτερη περίπτωση, πρέπει να κάνετε τις αναρτήσεις:

• χρέωση λογαριασμού 76 "Διακανονισμοί με διαφορετικούς οφειλέτες και πιστωτές", πίστωση λογαριασμού 51 "Λογαριασμοί διακανονισμού" - 45.000 ρούβλια. (100 τεμ. * 450 ρούβλια) - τα χρήματα μεταφέρονται ως πληρωμή για ομόλογα.
• χρέωση λογαριασμού 76 "Διακανονισμοί με διαφορετικούς οφειλέτες και πιστωτές", πίστωση λογαριασμού 51 "Τρέχοντες λογαριασμοί" - 540 ρούβλια. - έχει καταβληθεί η αμοιβή της χρηματιστηριακής εταιρείας.
• χρέωση λογαριασμού 19 "Φόρος προστιθέμενης αξίας επί αποκτηθείσας αξίας", πίστωση λογαριασμού 76 "Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές" - 90 ρούβλια. - Αντανακλά ΦΠΑ στις μεσιτικές υπηρεσίες.

Οι χρηματοοικονομικές επενδύσεις, ανάλογα με τους όρους για τους οποίους πραγματοποιούνται, χωρίζονται σε 2 τύπους: τις μακροπρόθεσμες και τις βραχυπρόθεσμες.

Η περίοδος αποπληρωμής για μακροπρόθεσμες χρηματοοικονομικές επενδύσεις υπερβαίνει το 1 έτος. Τέτοιες επενδύσεις περιλαμβάνουν εισφορές στο εγκεκριμένο κεφάλαιο άλλων οργανισμών, συμπεριλαμβανομένων δαπανών στο εξωτερικό για αγορά μετοχών, έντοκων ομολόγων και παροχή δανείων.

Η προθεσμία επιστροφής ή αποπληρωμής των βραχυπρόθεσμων χρηματοοικονομικών επενδύσεων δεν υπερβαίνει το 1 έτος. Αυτός ο τύπος χρηματοοικονομικής επένδυσης περιλαμβάνει επίσης επενδύσεις σε τίτλους, η ημερομηνία λήξης των οποίων δεν ορίζεται χωρίς την πρόθεση λήψης εισοδήματος για περισσότερο από ένα έτος.

Ο λογαριασμός 58 «Χρηματοοικονομικές επενδύσεις» προορίζεται για τη λογιστική λογιστική των χρηματοοικονομικών επενδύσεων.

Η διαδικασία για την απεικόνιση των δανείων σε λογαριασμούς δανείων έχει ως εξής:

• χρέωση λογαριασμού 58/3 «Χορηγημένα δάνεια»,
• πιστωτικός λογαριασμός 51 "Λογαριασμοί διακανονισμού"·

• χρέωση λογαριασμού 76 «Διακανονισμοί με διαφορετικούς οφειλέτες και πιστωτές,
• πιστωτικός λογαριασμός 99 "Κέρδη και ζημίες"·

• πίστωση λογαριασμού 76 «Διακανονισμοί με διαφορετικούς οφειλέτες και πιστωτές».

Το μέρος που λαμβάνει τα δανεισμένα κεφάλαια υποχρεούται να καταβάλει φόρο προστιθέμενης αξίας στον προϋπολογισμό.

Κατά την εξόφληση των ληφθέντων δανείων γίνεται η ακόλουθη εγγραφή στα λογιστικά βιβλία:

• χρέωση λογαριασμού 51 "Τρέχοντες λογαριασμοί",
• πιστωτικός λογαριασμός 58 «Χρηματοοικονομικές επενδύσεις».

Ο ιδιοκτήτης έχει το δικαίωμα να διαθέτει ανεξάρτητα την περιουσία του, συμπεριλαμβανομένων περιουσιακών στοιχείων όπως μετοχών και συμμετοχών σε άλλους οργανισμούς. Αυτές οι χρηματοοικονομικές επενδύσεις, ειδικότερα, μπορεί να είναι:

• Πουλώ;

• μεταφορά ως πληρωμή για αγαθά (έργα, υπηρεσίες).

• χαρίστε δωρεάν?

• επενδύουν στο εγκεκριμένο (συγκεντρωμένο) κεφάλαιο άλλων οργανισμών.

Αυτό προκύπτει από τις παραγράφους 1-2 του άρθρου 209 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Προσοχή:όταν πουλάτε μετοχές (μετοχές) μιας LLC ή JSC, προσφέρετε να τις αγοράσετε:

• άλλοι συμμετέχοντες (μέτοχοι)·

• η ίδια η κοινωνία, της οποίας οι μετοχές (μετοχές) πωλούνται. Αυτό πρέπει να γίνει εάν το καταστατικό της εταιρείας προβλέπει το δικαίωμα προτίμησής της να εξαγοράσει μια μετοχή (μετοχές) και οι άλλοι συμμετέχοντες δεν χρησιμοποίησαν το δικαίωμα προτίμησης για αγορά.

Σε περίπτωση παραβίασης αυτής της διαδικασίας, οι συμμετέχοντες (μέτοχοι) ή η εταιρεία έχουν το δικαίωμα, εντός τριών μηνών από τη στιγμή που αποκαλύφθηκε η παράβαση, να απαιτήσουν δικαστικά τη μεταβίβαση των δικαιωμάτων και των υποχρεώσεων του αγοραστή σε αυτούς.

Αυτή η διαδικασία ορίζεται στην παράγραφο 3 του άρθρου 7 του νόμου της 26ης Δεκεμβρίου 1995 αριθ. 208-FZ και στις παραγράφους 4 και 18 του άρθρου 21 του νόμου της 8ης Φεβρουαρίου 1998 αριθ. 14-FZ.

Προσοχή:δεν επιτρέπονται δωρεές μεταξύ εμπορικών οργανισμών ύψους άνω των 3000 ρούβλια. ( πλην των ιδρυτικών εμπορικών οργανισμών, εφόσον τέτοιο καθήκον προβλέπεται στο καταστατικό τους ) (Άρθρο 575 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Λογιστική: υλοποίηση

Στη λογιστική, η πώληση (άλλη διάθεση) μετοχών ή μετοχών θα πρέπει να αντικατοπτρίζεται ως διάθεση χρηματοοικονομικών επενδύσεων (ρήτρα 25 της PBU 19/02). Δηλαδή, χρησιμοποιήστε τον λογαριασμό 58 «Χρηματοοικονομικές επενδύσεις» υπολογαριασμό «Μετοχές και μετοχές» (58-1). Κάντε τις ακόλουθες εγγραφές στη λογιστική:

Χρεωστική 76 Πίστωση 91-1
- πούλησαν (μεταβιβάστηκαν) μετοχές (μερίδια) σε άλλο οργανισμό.

Χρεωστική 91-2 Πίστωση 58-1, 76
- το κόστος των μετοχών (μερίδια) και τα έξοδα που σχετίζονται με την πώληση (μεταβίβαση) μετοχών (μερίδια) έχουν διαγραφεί.

Αυτή η διαδικασία προκύπτει από την Οδηγία για το λογιστικό σχέδιο (λογαριασμοί 58, 91, 76), ρήτρα 7 του PBU 9/99 και ρήτρα 11 του PBU 10/99.

Κατά τη λογιστική για τη διάθεση μεριδίων (μεριδίων) στα έσοδα του οργανισμού, περιλαμβάνουν:

• έσοδα από την πώληση (για παράδειγμα, που προβλέπονται από τη σύμβαση πώλησης, ανταλλαγή). Να το κάνετε αυτό κατά τη μεταβίβαση της κυριότητας της χρηματοοικονομικής επένδυσης στον αντισυμβαλλόμενο·

• το ποσό της πρόβλεψης για απομείωση μετοχών (μεριδίων) που δεν διαπραγματεύονται στην οργανωμένη αγορά τίτλων (εφόσον δημιουργήθηκε). Κάνετε αυτό στο τέλος της περιόδου αναφοράς κατά την οποία διατίθενται οι μη εισηγμένες μετοχές ή δικαιώματα.

Αυτή η διαδικασία καθορίζεται από τις ρήτρες 34 και 40 της PBU 19/02, καθώς και τις ρήτρες 7 και 16 της PBU 9/99.

Εξετάστε το κόστος που σχετίζεται με τη διάθεση των μετοχών (μεριδίων) κατά τη στιγμή της μεταβίβασης της κυριότητας της χρηματοοικονομικής επένδυσης στον αντισυμβαλλόμενο. Συμπεριλάβετε στα έξοδα:

• το κόστος απόκτησης συνταξιοδοτικών μετοχών (μερίδια)·

• άλλα κόστη που σχετίζονται με τη διάθεση (για παράδειγμα, πληρωμή για τις υπηρεσίες ενός μεσάζοντα, θεματοφύλακα, τράπεζας κ.λπ.).

Αυτή η διαδικασία καθορίζεται από τις ρήτρες 26, 30 και 36 της PBU 19/02, καθώς και τις ρήτρες 11 και 17-19 της PBU 10/99.

Ταυτόχρονα, το κόστος με τη μορφή του κόστους απόκτησης συνταξιοδοτικών χρηματοοικονομικών επενδύσεων προσδιορίζεται ανάλογα με το τι συνταξιοδοτείται:

• μια μετοχή που διαπραγματεύεται (εισπράττεται) ή δεν διαπραγματεύεται (δεν είναι εισηγμένη) στην οργανωμένη αγορά τίτλων·

• μερίδιο.

Προσδιορίστε την αξία των εισηγμένων μετοχών λαμβάνοντας υπόψη την τελευταία αναπροσαρμογή που πραγματοποιήθηκε από τον οργανισμό με βάση την αγοραία αξία.

Προσδιορίστε την αξία των μη εισηγμένων μετοχών με έναν από τους παρακάτω τρόπους:

• στο αρχικό κόστος της συνταξιούχου μονάδας·

• στο μέσο αρχικό κόστος·

• στο αρχικό κόστος της πρώτης κατά τον χρόνο απόκτησης χρηματοοικονομικών επενδύσεων (μέθοδος FIFO).

Προσδιορίστε το κόστος διάθεσης μιας μετοχής με βάση το αρχικό κόστος απόκτησής της.

Αντικατοπτρίστε την επιλεγμένη μέθοδο αξιολόγησης μιας συγκεκριμένης οικονομικής επένδυσης στη λογιστική πολιτική του οργανισμού για λογιστικούς σκοπούς.

Αυτή η διαδικασία θεσπίζεται από τις ρήτρες 26 και 30 της PBU 19/02 και τις ρήτρες 7 και 8 της PBU 1/2008.

Για περισσότερες λεπτομέρειες σχετικά με τους κανόνες για τον καθορισμό του κόστους διάθεσης μετοχών και μετοχών που δεν είναι εισηγμένες στο χρηματιστήριο, δείτε το Παράρτημα της PBU 19/02 (ρήτρα 33 της PBU 19/02).

Παράδειγμα προβληματισμού στη λογιστική και φορολογία της πώλησης μετοχών που διαπραγματεύονται στην οργανωμένη αγορά τίτλων. Ο οργανισμός εφαρμόζει ένα κοινό φορολογικό σύστημα

Στις 22 Ιουλίου, η JSC "Alpha" πούλησε 2.000 μετοχές της JSC "Production Firm" Master "που της ανήκουν σε τιμή 5800 ρούβλια. ανά μετοχή (που αγοράστηκε το προηγούμενο έτος). Οι αγοραπωλησίες έγιναν εκτός οργανωμένης αγοράς τίτλων. Οι μετοχές διαπραγματεύονται στην αγορά αξιών. Η τελευταία ανατίμησή τους έγινε από τον Alpha στις 30 Ιουνίου. Με βάση τα αποτελέσματα της αναπροσαρμογής, η αξία μιας μετοχής από εκείνη την ημερομηνία ήταν 6.000 ρούβλια. Το αρχικό κόστος απόκτησης μετοχών στη λογιστική και φορολογική λογιστική είναι 6.500 ρούβλια. ανά μερίδιο.

Η λογιστική μονάδα για τις χρηματοοικονομικές επενδύσεις είναι η μετοχή.

Χρεωστική 76 Πίστωση 91-1
- 11.600.000 ρούβλια. (5800 ρούβλια / τεμάχιο × 2000 τεμάχια) - αντικατοπτρίζεται το εισόδημα από την πώληση μιας μετοχής.

Χρεωστική 91-2 Πίστωση 58-1
- 12.000.000 ρούβλια. (6.000 RUB / τεμάχιο × 2.000 τεμάχια) - το κόστος της μετοχής που πωλήθηκε έχει διαγραφεί.

Παράλληλα, η αναλυτική λογιστική του Alpha αντικατοπτρίζει τη διάθεση 2.000 λογιστικών μονάδων - με τον αριθμό των μετοχών Master που πωλήθηκαν.

Έτσι, το αποτέλεσμα από την πώληση μετοχών στη λογιστική είναι μια ζημία ύψους 400.000 ρούβλια. (11.600.000 ρούβλια - 12.000.000 ρούβλια).

Ο οργανισμός υπολογίζει τον φόρο εισοδήματος σε μηνιαία βάση, εφαρμόζει τη μέθοδο του δεδουλευμένου. Η αξία των μετοχών στη φορολογική λογιστική προσδιορίζεται από τη μοναδιαία αξία.

Από την ημερομηνία της συμφωνίας πώλησης και αγοράς, το εύρος τιμών για τις μετοχές του Master ήταν από 5.000 ρούβλια. έως 5800 RUB για μια μετοχή. Έτσι, η τιμή της συναλλαγής πώλησης και αγοράς (5800 RUR) υπερβαίνει την ελάχιστη τιμή που ίσχυε στην αγορά τίτλων κατά την ημερομηνία της συναλλαγής. Επομένως, ο λογιστής της Alpha, κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος, έλαβε υπόψη το εισόδημα με βάση την πραγματική τιμή συναλλαγής των 11.600.000 RUB. (5800 ρούβλια / τεμάχιο × 2000 τεμάχια).

Ως μέρος των δαπανών κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος, ο λογιστής της Alpha έλαβε υπόψη το αρχικό κόστος απόκτησης των μετοχών Master στο ποσό των 13.000.000 RUB. (6500 ρούβλια / τεμάχιο × 2000 τεμάχια).

Έτσι, το αποτέλεσμα από την πώληση μετοχών στη φορολογική λογιστική είναι μια ζημία ύψους 1.400.000 ρούβλια. (11.600.000 ρούβλια - 13.000.000 ρούβλια).

Δεδομένου ότι στη λογιστική το αποτέλεσμα από τη διάθεση των μετοχών προσδιορίζεται λαμβάνοντας υπόψη την επανεκτίμηση των τίτλων και στη φορολογική όχι, ο λογιστής Alpha έχει συγκεντρώσει ένα μόνιμο φορολογικό περιουσιακό στοιχείο:

Χρεωστικός υπολογαριασμός 68 "Υπολογισμοί φόρου εισοδήματος" Πίστωση 99 υπολογαριασμός "Μόνιμες φορολογικές απαιτήσεις"
- 200.000 ρούβλια. ((6.500 ρούβλια - 6.000 ρούβλια) × 2.000 τεμ. × 20%) - αντικατοπτρίζεται ένα μόνιμο φορολογικό περιουσιακό στοιχείο.

Κατάσταση: πώς να αντικατοπτρίζεται στη λογιστική η επιστροφή του μεριδίου της LLC που πουλήθηκε προηγουμένως στον πολίτη. Το άτομο δεν πλήρωσε τα χρήματα και, σύμφωνα με τη σύμβαση, πρέπει να επιστρέψει τη μετοχή; Οι πληροφορίες σχετικά με τη συμμετοχή του στην εταιρεία καταχωρήθηκαν στο Ενιαίο Κρατικό Μητρώο Νομικών Προσώπων.

Σε αυτήν την περίπτωση, αντικατοπτρίστε την επιστροφή της μετοχής ως απόκτησή της.

Για λογιστικούς σκοπούς, αντικατοπτρίστε το μερίδιο στην LLC που επιστράφηκε από τον πολίτη σύμφωνα με τους όρους της σύμβασης ως οικονομική επένδυση (ρήτρες 2 και 3 του PBU 19/02). Λάβετε υπόψη το λογαριασμό 58 «Χρηματοοικονομικές επενδύσεις» υπολογαριασμός 1 «Μετοχές και μετοχές» στην τιμή της αρχικής πώλησης.

Αντικατοπτρίστε την αρχική πώληση της μετοχής με εγγραφές:

Χρεωστική 76 Πίστωση 91-1
- το μερίδιο στον οργανισμό υλοποιείται.

Χρεωστική 91-2 Πίστωση 58-1, 76
- το κόστος της μετοχής και τα έξοδα που συνδέονται με την πώλησή της έχουν διαγραφεί.

Αφού δεν τηρηθούν οι όροι της σύμβασης και το δικαίωμα στη μετοχή επιστραφεί στον οργανισμό:

Χρεωστική 58-1 Πίστωση 76
- η μετοχή που πουλήθηκε προηγουμένως επιστράφηκε λόγω παραβίασης των όρων της σύμβασης.

Αυτή η διαδικασία προκύπτει από τις Οδηγίες στο λογιστικό σχέδιο (λογαριασμοί 58, 91, 76).

Η διαδικασία για την αντανάκλαση των συναλλαγών REPO με μετοχές στη λογιστική είναι παρόμοια με τη διαδικασία που έχει θεσπιστεί Συναλλαγές REPO με ομόλογα .

Τεκμηρίωση

Το γεγονός της διάθεσης της χρηματοοικονομικής επένδυσης (για οποιαδήποτε επιλογή διάθεσης) επιβεβαιώνεται από πρωτογενές έγγραφο που συντάχθηκε με τη μορφή που εγκρίθηκε από τον επικεφαλής (μέρη 1, 4 του άρθρου 9 του Νόμου της 6ης Δεκεμβρίου 2011 Αρ. 402- FZ). Για παράδειγμα, θα μπορούσε να είναιπράξη αποδοχής και μεταβίβασης μετοχών (μετοχές) , παρέχοντας όλες τις απαιτούμενες λεπτομέρειες, σύμφωνα με το μέρος 2 του άρθρου 9 του Νόμου της 6ης Δεκεμβρίου 2011 Αρ. 402-FZ.

«Νέα Λογιστική», Ν 8, 2004

Οι μετοχές άλλων οργανισμών μπορούν να αγοραστούν τόσο στο άρτιο όσο και σε κόστος που διαφέρει από το άρτιο. Επιπλέον, ο οργανισμός μπορεί να επιβαρυνθεί με πρόσθετα κόστη που σχετίζονται με την απόκτηση μετοχών. Η λογιστική διαδικασία για τέτοιες δαπάνες συζητείται σε αυτό το άρθρο.

Ένας οργανισμός που αποκτά μετοχές σε άλλες εταιρείες μπορεί να επιδιώξει διάφορους στόχους. Οι μετοχές μπορούν να αγοραστούν με σκοπό τη δημιουργία εισοδήματος από την περαιτέρω μεταπώλησή τους ή με σκοπό τη δημιουργία εσόδων από αυτές με τη μορφή μερισμάτων. Μερικές φορές ο σκοπός της απόκτησης μετοχών μπορεί να είναι ο σχηματισμός ενός ελεγχόμενου πακέτου μετοχών, το οποίο επιτρέπει την επιρροή των δραστηριοτήτων μιας συγκεκριμένης εταιρείας.

Σε κάθε περίπτωση, όταν οι μετοχές αποκτώνται με σκοπό την απόκτηση περαιτέρω οικονομικών οφελών, υπόκεινται σε λογιστική ως μέρος των χρηματοοικονομικών επενδύσεων του οργανισμού με τον τρόπο που καθορίζεται από τον Λογιστικό Κανονισμό «Λογιστική για Χρηματοοικονομικές Επενδύσεις» PBU 19/02, εγκεκριμένος από Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 10ης Δεκεμβρίου 2002 N 126n.

Οι οργανισμοί που δεν είναι επαγγελματίες συμμετέχοντες στην αγορά κινητών αξιών δεν πραγματοποιούν τόσο συχνά κατά τη διάρκεια των δραστηριοτήτων τους συναλλαγές με τίτλους γενικά και με μετοχές ειδικότερα.

Ως εκ τούτου, πολλοί λογιστές, ακόμη και αυτοί με μεγάλη πρακτική εμπειρία, αντιμετωπίζουν ορισμένες δυσκολίες στην επίλυση ζητημάτων που σχετίζονται με τη λογιστική για συναλλαγές με τίτλους.

Ας εξετάσουμε μια συγκεκριμένη κατάσταση στην οποία βρέθηκε ένας από τους συνδρομητές μας.

Κατάσταση. Η ZAO απέκτησε μετοχές της OAO από ιδιοκτήτες - ιδιώτες στην τιμή των 10 ρούβλια. σε ονομαστική αξία 2 ρούβλια. Οι μετοχές δεν διαπραγματεύονται στην αγορά κινητών αξιών. Αποκτήθηκαν μέσω ιδιώτη με τον οποίο η CJSC συνήψε συμφωνία, αναθέτοντας του την απόκτηση, την εγγραφή, την επανεγγραφή και τη λήψη αποσπάσματος από ανεξάρτητο καταχωρητή. Σύμφωνα με τη συμφωνία, η CJSC κατέβαλε αμοιβή σε ένα άτομο ύψους 1 RUB. για κάθε αγορασμένη μετοχή.

Ο λογιστής είχε τις εξής ερωτήσεις.

1. Σε ποια αξία της μετοχής θα πρέπει να πιστωθεί στον ισολογισμό και σε ποιο λογαριασμό, εάν οι μετοχές αγοράζονται όχι για μεταπώληση, αλλά για να εισπράττουμε έσοδα από αυτές στο μέλλον;
2. Ποιες πηγές πρέπει να χρησιμοποιηθούν για τη διαγραφή της διαφοράς μεταξύ της τιμής αγοράς και της ονομαστικής αξίας των μετοχών;
3. Ποια κεφάλαια χρησιμοποιούνται για την πληρωμή αμοιβών σε ένα άτομο βάσει συμφωνίας και για την πληρωμή των υπηρεσιών ενός ανεξάρτητου καταχωρητή;

* * *

Σε αυτή την περίπτωση, οι μετοχές της OJSC που αποκτήθηκαν από την εταιρεία πρέπει να γίνουν αποδεκτές για λογιστική ως μέρος χρηματοοικονομικών επενδύσεων στον λογαριασμό 58 "Χρηματοοικονομικές επενδύσεις".

Οι χρηματοοικονομικές επενδύσεις γίνονται δεκτές για λογιστική στο αρχικό τους κόστος, το οποίο διαμορφώνεται σύμφωνα με τους κανόνες που καθορίζονται από την PBU 19/02.

Κατά γενικό κανόνα, το αρχικό κόστος των χρηματοοικονομικών επενδύσεων που αποκτώνται έναντι αμοιβής αναγνωρίζεται ως το ποσό των πραγματικών δαπανών απόκτησής τους (ρήτρα 9 της PBU 19/02).

Το πραγματικό κόστος για την απόκτηση χρηματοοικονομικών επενδύσεων είναι:

• ποσά που καταβάλλονται σύμφωνα με τη συμφωνία στον πωλητή·
• ποσά που καταβάλλονται σε οργανισμούς και άλλα πρόσωπα για πληροφορίες και συμβουλευτικές υπηρεσίες που σχετίζονται με την απόκτηση χρηματοοικονομικών επενδύσεων·
• αμοιβή που καταβάλλεται σε ενδιάμεσο οργανισμό ή άλλο πρόσωπο μέσω του οποίου αγοράζονται χρηματοοικονομικές επενδύσεις·
• άλλα κόστη που σχετίζονται άμεσα με την απόκτηση χρηματοοικονομικών επενδύσεων.

Έτσι, στην περίπτωση αυτή, το αρχικό κόστος των αποκτηθέντων μετοχών, στο οποίο γίνονται δεκτές για λογιστικοποίηση στο λογαριασμό 58, βασίζεται στα ακόλουθα κόστη για την απόκτησή τους:

• πραγματική τιμή αγοράς (10 ρούβλια ανά μετοχή).
• το ποσό της αμοιβής που καταβάλλεται σε άτομο - μεσάζων ·
• το ποσό που καταβάλλεται στον ανεξάρτητο έφορο για υπηρεσίες εγγραφής και παροχής δηλώσεων.

Στη λογιστική, η απόκτηση μετοχών θα πρέπει να αντικατοπτρίζεται στις ακόλουθες εγγραφές:

Χρεωστική 58 - Πίστωση 76

Χρεωστική 76 - Πίστωση 50

Χρέωση 58 - Πίστωση 70 (76)<*>

• 1 RUB - η αμοιβή είναι δεδουλευμένη σε ιδιώτη - ενδιάμεσο.

Χρεωστική 70 (76) - Πίστωση 68

Χρεωστική 70 (76) - Πίστωση 50

Χρεωστική 58 - Πίστωση 69

• δεδουλευμένα σε κεφάλαια εκτός προϋπολογισμού στο ποσό των αποδοχών·

Χρεωστική 58 - Πίστωση 60

• αντικατοπτρίζει το κόστος των υπηρεσιών ενός ανεξάρτητου καταχωρητή (συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ)·

Χρεωστική 60 - Πίστωση 51

• πληρώνονται για τις υπηρεσίες του γραμματέα.

Σημειώνεται ότι η χρέωση του λογαριασμού 58 περιλαμβάνει το κόστος των υπηρεσιών ανεξάρτητου καταχωρητή μαζί με τον ΦΠΑ, αφού η εταιρεία δεν έχει δικαίωμα έκπτωσης ΦΠΑ στις υπηρεσίες του καταχωρητή.

Αυτό εξηγείται από το γεγονός ότι η έκπτωση ΦΠΑ είναι δυνατή μόνο για τις υπηρεσίες που αγοράζονται για την πραγματοποίηση συναλλαγών που υπόκεινται σε ΦΠΑ (ρήτρα 2 του άρθρου 171 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Σε αυτή την περίπτωση, η αγορά υπηρεσιών συνδέεται με την αγορά τίτλων και οι συναλλαγές για την πώληση τίτλων απαλλάσσονται από τον ΦΠΑ (ρήτρα 12, ρήτρα 2, άρθρο 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Δεν επιβάλλεται ΦΠΑ στα έσοδα που εισπράττει η εταιρεία από αυτούς τους τίτλους (εάν υπάρχουν).

Επομένως, σύμφωνα με την ρήτρα 2 του άρθρου 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το ποσό του ΦΠΑ στις υπηρεσίες του καταχωρητή πρέπει να λαμβάνεται υπόψη από την εταιρεία στο κόστος των παρεχόμενων υπηρεσιών.

Η ρήτρα 11 της PBU 19/02 προβλέπει μια άλλη εναλλακτική επιλογή για τον σχηματισμό του πραγματικού κόστους χρηματοοικονομικών επενδύσεων όπως οι τίτλοι.

Αυτή η επιλογή μπορεί να εφαρμοστεί στην περίπτωση που το ποσό του πρόσθετου κόστους (εκτός από τα ποσά που καταβάλλονται σύμφωνα με τη συμφωνία στον πωλητή) που σχετίζεται με την αγορά τίτλων, είναι ασήμαντο σε σύγκριση με το ποσό που καταβάλλεται σύμφωνα με τη συμφωνία ο πωλητής.

Εάν συμβαίνει αυτό, τότε ο οργανισμός μπορεί να αναγνωρίσει όλα τα πρόσθετα κόστη ως άλλα λειτουργικά έξοδα κατά την περίοδο αναφοράς κατά την οποία οι τίτλοι έγιναν δεκτοί για λογιστικοποίηση. Στην περίπτωση αυτή, η αρχική αξία των αγορασθέντων τίτλων θα είναι ίση με την αξία αγοράς τους (την αξία που καταβάλλεται στον πωλητή).

Κατά την εφαρμογή της δεύτερης μεθόδου σχηματισμού του αρχικού κόστους των τίτλων (μόνο στην τιμή κτήσης χωρίς να ληφθούν υπόψη πρόσθετα κόστη), το λογιστικό σχήμα εγγραφής θα μοιάζει με αυτό:

Χρεωστική 58 - Πίστωση 76

• RUB 10 - αντικατοπτρίζεται η τιμή αγοράς της μετοχής.

Χρεωστική 76 - Πίστωση 50

• RUB 10 - το χρέος προς τον πωλητή έχει εξοφληθεί·

Χρεωστική 91 - Πίστωση 70

• 1 RUB - η αμοιβή ενός ατόμου συμπεριλήφθηκε στα λειτουργικά έξοδα.

Χρεωστική 70 - Πίστωση 68

• RUB 0,13 - παρακράτηση φόρου εισοδήματος.

Χρεωστική 70 - Πίστωση 50

• 0,87 RUB - αμοιβή που καταβάλλεται·

Χρεωστική 91 - Πίστωση 69

• τα δεδουλευμένα σε εκτός προϋπολογισμού κεφάλαια στο ποσό των αποδοχών αντικατοπτρίζονται στα λειτουργικά έξοδα·

Χρεωστική 91 - Πίστωση 60

• το κόστος των υπηρεσιών ενός ανεξάρτητου καταχωρητή (μαζί με τον ΦΠΑ) αντικατοπτρίζεται στα λειτουργικά έξοδα.

Χρεωστική 60 - Πίστωση 51

• πληρώνονται για τις υπηρεσίες του γραμματέα.

Δεδομένου ότι η PBU 19/02 προβλέπει δύο πιθανές επιλογές για το σχηματισμό του αρχικού κόστους των τίτλων, η επιλογή που χρησιμοποιεί ο οργανισμός θα πρέπει να αντικατοπτρίζεται στη σειρά σχετικά με τη λογιστική πολιτική του οργανισμού.

Όταν επιλέγετε τη δεύτερη επιλογή (μόνο στην τιμή αγοράς χωρίς να λαμβάνεται υπόψη το πρόσθετο κόστος), ο οργανισμός πρέπει να καθορίσει το όριο σημαντικότητας. Εξάλλου, αυτή η επιλογή μπορεί να χρησιμοποιηθεί μόνο εάν το ποσό του πρόσθετου κόστους είναι ασήμαντο σε σύγκριση με την αξία αγοράς των ίδιων των τίτλων.

Η εντολή για τη λογιστική πολιτική μπορεί να ορίζει, για παράδειγμα, την ακόλουθη διαδικασία για το σχηματισμό του αρχικού κόστους των αποκτηθέντων τίτλων:

«Το αρχικό κόστος των τίτλων που αγοράζονται ως χρηματοοικονομικές επενδύσεις διαμορφώνεται με βάση το άθροισμα όλων των πραγματικών δαπανών που σχετίζονται με την απόκτησή τους.

Σε περίπτωση που το ποσό των πρόσθετων δαπανών για την αγορά τίτλων δεν υπερβαίνει το 10% της αξίας αγοράς τους, το κόστος αυτό θα πρέπει να λογιστικοποιείται ως μέρος των λειτουργικών εξόδων της περιόδου κατά την οποία οι τίτλοι γίνονται δεκτοί για λογιστική.

T.Krutyakova

ΑΚΔΗ «Οικονομία και Ζωή»